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探究企业税收筹划(4篇)

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第一篇:企业合并中会计及税务处理分析与税收筹划

摘要:21世纪初,我国企业合并现象频发,宏观上企业并购极大推动社会经济发展,同时提升社会资源使用率,企业在合并过程中也能提升自身竞争能力。企业合并也是企业经济转型及结构调整的重要措施。在企业合并中会计与税务处理方式存在一定的差异,企业应根据实际并购情况来优化处理措施及方法,降低企业并购风险。

关键词:企业合并;会计处理;税务处理;税收筹划

随着我国社会经济的不断发展,在市场经济的作用下,企业重组与企业并购现象频繁发生,为了确保企业合并中会计及税务的顺利处理,国家颁发了相应的税务政策及法律法规。在实际并购过程之中,企业并购方式、交易方式、会计处理以及税收筹划都会对企业并购造成极大影响[1],因此,企业需重视并购过程中的会计及税务处理工作,从而有效降低并购成本,提升企业并购投资收益。

一、企业合并中会计处理方法

(一)企业合并中会计权益结合法

权益结合法控制之下的企业合并一般具有两个主要特征。其一,企业之间的合并并不作为购买及交易来进行会计处理,一般通过企业股东权益重组的方式开展会计处理工作。其二,企业合并作价处理时,应以最终控制方来作为处理角度,不必调整企业资产及负债价值,而不是按照公允价格确认处理。在会计权益结合法之中,参与合并的各方企业直接并入资产及负债[2],也就是说,合并企业的所有股东都来控制所有净资产,同时,也会承担相应的风险,这种方式导致企业合并前后资产和负债价值没有发生变化,因此企业合并这一行为也无需作为出售或是购买进行会计处理。如在企业合并中发生新设合并情况,需要将新设合并方的资产和负债入账,应按照被合并企业原有账面价值进行处理,从而确认资产价值之间的对价差额,这一差额不用处置相关损益,可调节新设合并企业资本公积,如发生公积冲减后仍然不够的情况,则可进一步调整留存收益,从而确保新设合并会计处理的合理性。另外,部分情况下会出现企业合并各方的内部会计处理政策不同的现象,此时应按照合并方企业的会计政策来进行处理,并对照双方会计政策的异同,处理被合并方的相关财务报表。

(二)企业合并中会计购买法

会计购买法处理方式与权益结合法就极大不同,购买法是将企业合并看作是一种交易行为,合并相关企业成为购买行为中的买卖双方,一般情况下,非同一控制企业之间的合并,可通过购买法来实现合并。通常企业合并采用购买法将企业资产、负债转让到另一个企业[3],个别企业也会采用股票发行的形式来进行合并,但无论怎样,都需要将资产、负债及证券的价值进行计量,了解其实际公允价值,并将资产的公允价值与账面价值相互比较,中间形成的差额作为当期合并损益进行会计处理。在购买日,合并双方企业正式进入支付流程,在确认被合并方各项资产、负债及债券情况之后,按照公允价值确认支付金额,但在这一过程中确认需要在可靠可信的基础之上。在实际合并过程中,会出现支付金额与资产公允价值存在差额的现象,一般有两种主要情况。其一,支付金额大于资产公允价值的情况,此时形成的差额可以作为商誉进行处理,在商誉持有期间,每年应测试其减值情况,同时还应确保商誉不能进行摊销[4]。其二,资产公允价值大于支付金额,这一差额应作为档期损益。另外,在整个购买合并的过程之中,所有发生的费用均可直接进入到合并成本之中,这些费用主要包括:合并相关法律咨询、合并会计处理及审计、各种合并评估等费用。

二、企业合并中税务处理方法

(一)企业合并业务所得税处理方法

国家财政部和税务总局与2009年颁发第59号文件《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》及2015年发布的第48号文件《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》[5],这两份文件对企业合并业务所得税情况进行详细阐述,其中提到,企业在进行合并知识,应接受被合并企业资产、负债及债券计税,同时,在涉及非股权合并支付时,可将所计税的资产进行调整,调整方式按照被合并企业计税原有方式进行调整和处理,保障所得税处理更为公平合理。另外,在非股权支付所取得的净资产,可根据国家相关政策将资产按照其公允价值进行合并购入,同时以公允价值为基础,确定计税基础。如果部分企业的在合并支付时,85%以上的对价由股份方式来进行支付,在这种情况之中,剩余不超过25%的支付极有可能非货币资产,非货币资产一般包括企业所存货物、固定资产及无形资产等等,由于非货币资产具备未来收益不确定的特征,因此这种情况下其税务处理应予以注意,在处理上,非货币资产可按照国家相关政策及法律法规来确认转让损失或所得情况进行计算,计算公式为:非货币资产差额=(资产公允价值-资产计税基础)×(支付金额÷资产公允价值)。

(二)企业股权收购业务所得税处理方法

股权收购也是企业合并的一种重要形式,通过收购企业对被收购企业进行股权购买行为来控制被收购企业,在这一过程之中,通常会涉及到三个主要方面,即收购企业、被收购企业及其原股东,这三个涉税主体仍需按照国家相应的法律法规来进行税务处理。一般而言,被收购企业原股东所被收购的股权应以原有计税基础进行确定及处理,收购企业所收购股权也应缴纳正常的税收基础,因为在股权收购过程之中,三方仅仅是转换各自股权,当然,在转让股权的同时发生所得,应缴纳企业所得税,如存在个人股东情况,则需缴纳个人所得税,如果该股权已经上市,无需缴纳相应的个人所得税,而在股权转让时出现损失现象,可在缴税前扣除所损失股权价值。

三、企业合并中税收筹划

(一)企业合并产权交换支付税收筹划处理

我国税务政策中对企业合并相关标准较多,其中,合并企业支付合并价值时,所选取的支付方式不同,造成缴税金额存在差异。因此,合并企业双方应重视支付方式对合并成本造成的影响,合理采用税收筹划进行处理,进而降低合并成本,促使企业经济利益最大化。如果企业支付合并款项中,超过85%为股权支付形式,那么被合并企业不用为所获股票而缴税,但须在企业出售股权时再缴纳资本利得税[6]。资本利得税与所得税相比,利得税要比所得税少得多,通过这一方式,可以实现降低纳税的目的,从而获得更多收益。例如,如果企业利润过高,则面临着高额的企业所得税,此时通过合并亏损企业,可利用被并购企业的亏损来降低企业利润情况,不仅能够将所获利润充分运转起来,同时还能通过降低利润来进行合理的税收筹划。从上述案例之中不难发现,企业合并是税收筹划的最优之选,企业应充分分析和研究各类税务政策与法律法规,优化合并支付方式,进而达到税收筹划的目的。

(二)企业合并免税合并税务筹划处理

免税合并税务情况与缴税情况有所不同,在企业免税合并之中,企业计税成本是被合并企业的账目价值,而缴税合并资产计税成本就是评估价值,评估价值与账目价值之间存在一定的差额,这一差额被称为评估增值额。在企业免税合并之中,被合并企业亏损金额可利用评估增值额来进行弥补,也就是说,当评估增值额比被合并企业弥补亏损额大时,通过企业缴税合并方式来进行合并更为有利,反之,被企业弥补亏空额大于评估增值额时,应采用免税合并方式进行企业合并。

四、结束语

综上所述,在企业并购中,应重视并购会计及税务处理方式和方法,在遵守国家各项政策和法律法规的前提下,通过优化会计及税务处理方法,并充分考虑企业并购的实际情况,利用税收筹划手段,实现企业并购价值最大化,为企业可持续发展奠定坚实基础。

财参考文献:

[1]王洪青.浅谈企业合并的会计、税务处理与税务筹划[J].大科技,2015(26):231-231,232.

[2]杨连芳.浅析非同一控制下企业合并的会计与税务处理[J].中国经贸,2015(20):220-221.

[3]李敏瑞,高晓云.试分析企业合并过程中税务处理和会计核算的问题[J].现代企业文化,2016(8):116.

[4]牛星星.特殊性税务处理下企业合并对递延所得税的影响及其会计处理[J].科技经济导刊,2016(26):194,193.

[5]党晓宇.论国有企业合并税收筹划中应注意的事项[J].财会学习,2016(23):168-169.

[6]张夏莲.对于我国企业合并中所得税的税收筹划的探讨[J].商情,2016(31):7-7.

作者:宋玉 单位:河北省衡水市地方税务局稽查局

第二篇:税收筹划对企业财务管理的作用

摘要:税收是我们国家财政收入的主要来源,也是我们纳税人应尽的义务,而税收筹划是对于每个企业来说是必不可少的一项工作。税收筹划是在现行税法的框架内合法的降低税收负担,延迟纳税时间的各种安排,税收筹划与偷税漏税等税收违法有着本质的区别。随着社会经济的发展,企业对于财务管理越来越重视,因为财务管理目标的实现与最终实现企业的发展战略息息相关。在实现财务管理的目标,达成企业价值最大化的过程中,税收筹划对于财务管理来说,就起着关键性的作用。想要弄清楚税收筹划对于企业财务管理目标的影响就得从税收筹划的含义出发,仔细分析影响企业税负的因素和纳税筹划对于财务管理的作用,提出实现财务管理目标中税收筹划的对策,从而提高企业的整体经济效益。

关键词:税收筹划;财务管理;企业

一、税收筹划的含义与其存在基础

税收筹划是指纳税人在不违反国家法律和现有的会计政策的前提下,在现行税法的框架内合法的降低税收负担,延迟纳税时间(即少缴税、晚缴税),是对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。为什么能进行税收筹划?税收筹划的存在基础有以下几点:

(一)税收法规的不一致,大量税收优惠政策的存在。税收优惠作为税收制度和税收政策的重要组成部分,在一定程度上增加了企业的资金积累,增强了企业发展后劲,为促进区域经济发展、促进经济增长发挥了积极作用。享受不同的税收优惠政策的不同企业之间的税负是不一致的,这种税收法规、优惠政策的区别就给企业提供了税收筹划的空间。

(二)税收筹划的合法性。企业的税收目标是依法纳税,控制税务风险;依法节税,创造税务价值;改进管理,提高管理水平。合规合法,是控制风险最有效的保证,也是税收筹划的前提。这与通过编造不实和虚假的税务申报骗取税务机关的减免税优惠、与偷税漏税等税收违法行为有着本质的区别。

(三)税收筹划的一致性。税收筹划与国家制定税收优惠政策的导向是一致的,在一定程度上,税收筹划恰恰可以满足国家制定税收优惠政策的目的。例如:国家税务总局颁布的“安置残疾人就业的企业残疾人工资加计扣除政策”中,指出企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,向主管税务机关报送相关资料,办理享受企业所得税加计扣除优惠。企业按照规定条件安置的残疾人越多,享受此类税收优惠政策的加计扣除额越大,在计算应纳税所得额时对企业越有利。因为国家制定此类税收政策的目的是为了缓解残疾人就业困难的问题,而纳税人通过安置残疾人就业,进行合理合法的税收筹划,享受到了企业所得税加计扣除的优惠,这同时与国家制定税收惠政策的导向具有一致性。

(四)税收筹划的合理性。实现企业价值最大化,进而实现股东财富最大化是现代企业财务管理的目标。财务人员利用税收法规的特点,在不违背社会公德的情况下,合理进行税收筹划,可以在一定程度上减轻企业的税收负担,减少企业的成本,进而实现财务管理的目标。

二、影响税负的因素与税收筹划的一般方法

(一)影响企业税负的因素

除了企业生产规模、销售额在决定着企业税负之外,还有以下几项因素对于企业的纳税数额产生较大的影响。一个因素是公司的组织架构构建,比如母、子公司的组织架构设置和总、分公司的组织架构设置对公司税负影响是有区别的。另一个因素是经营结构和业务流程的设置,企业的内部流程与外部流程如何安排对税负也是有影响的。比如我国西部地区均存在大量的税收优惠和财政返还政策,这种导向性政策形成了境内不同地区的税负差异,企业可以利用这种税负差,在有效控制税务风险的基础上合理规划税收成本,有效地对企业经营架构作出安排。

(二)税收筹划的一般方法

税收筹划过程中要综合考虑时间成本、资金成本、其他成本等,财务管理人员要在成本与收益中作出比较,进行选择。与影响企业税负产生的因素相对应,税收筹划的一般方法主要从改变组织架构、改变业务流程入手,结合不同的安排,找到适合本企业的税收筹划方案。

1.创造满足降低税收负担的条件不同的税收优惠政策适用不同的条件,税收筹划的过程就是找条件、创造条件的过程。其中企业组织结构的调整,现金流的规划,货物流的规划,重大投资方式的选择,经济合同内容及措辞的推敲,都将是税收筹划的重要组成部分。比如:有企业组织结构的设置中,是否设置分公司,还是在总公司下设一个内部机构对外开展某类业务,这对企业的税负影响是不同的,分公司要独立纳税,内部机构则不需要;又比如:总、分公司的组织架构和母、子公司的组织架构设置对公司税负的影响也是有区别的,子公司属于法人企业缴纳企业所得税,分公司为非法人机构,与总公司合并缴纳企业所得税,对于长期亏损的分公司可与总部盈亏互补。企业可以根据自己的实际情况结合业务类型来进行组织架构的调整,从而达到税收筹划的目的。

2.创造满足延迟纳税的条件在税收总额不变的情况下,如何在合法和合理的情况下,尽量为争取更多的项目延期纳税创造条件。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下,延期纳税的项目越多,本期缴纳的税收就越少,现金流量也越大,相对节减的税收就越多。比如:加速折旧法造成了企业所得税纳税的时间性差异,而非永久性差异,纳税总额不变。企业在满足可加速折旧条件时,选择采用加速折旧法,开始产生的折旧额比较多,折旧额是应纳税所得额的抵减项,可以减少开始年限时税款的缴纳,造成前期所得税较低、后期所得税较高,达到延迟纳税的目的。

三、税收筹划在财务管理中的具体应用

(一)个人所得税的缴纳

对于每位企业员工来说,都是极为关注的问题,从每个人的角度出发,收益分配必须要做到公平公正,合理合法,这个企业才能更好的发展。结合企业的整体经营情况与国家的税法法规,充分的进行纳税筹划,减轻个人的所得税负担,有效的进行利益分配,才能不损害国家和每位员工的利益。比如某公司在取消公司通勤班车后,财务部就给员工发放交通补贴,还是签订私车公用协议一事进行了税收筹划,以每月每人2000元为例,签订租车协议,租金拟定为每月800元,按照营改增之中有形动产租赁增值税简易纳税税率为3%,另加0.36%的城建税及教育费附加,合计26.88元,另有汽油费1173.12元,实报实销,三项费用公司合计支出2000元,而个人只缴纳了26.88元,低于公司直接发放工资个人缴纳的个人所得税。

(二)纳税筹划对企业财务管理投资和筹资活动的影响

企业的投资和筹资活动都是企业比较重要的环节,是企业筹集资金和周转资金主要的方式,纳税筹划对于投资活动和筹资活动都有着重要的影响。比如重大投资方式的选择,经济合同内容及措辞的推敲,可以延长付款周期,提早收到增值税进项发票,可减少企业的税收,或是可以延长缴税的日期,为企业筹资争取了更长的时间,便于企业资金周转,可以使企业实现优化资源,增加企业的经济利益。纳税筹划可以根据不同的情况,调整不同的方案,结合具体的情况充分考虑到企业的经济利益等各方面的因素,使用正确的税收政策来制定对应的纳税筹划,减少企业的经济利益的流出,使得企业投资活动和筹资活动更好的进行,争取给企业带来更多的经济流入。

四、对企业财务管理的纳税筹划的建议

(一)对企业全员进行纳税筹划意识的树立

要求企业的每个员工,不论是高层的管理者,还是底层的技术人员,都应明确税收以及纳税筹划的相关法律知识,都应该树立起对企业经济管理进行纳税筹划的意识,只有让企业的每个工作人员都了解到纳税筹划,各个业务流程的执行才能更加顺畅,纳税筹划和财务的相关工作才能更加顺利的进行。

(二)保持纳税方案的灵活性

政府在普遍课税的基础上,结合税收严肃性与市场经济的灵活性,有针对性的给予特定课税对象、纳税人及地区有区别的税收照顾措施。税收法规本身就具有税率多样性,税务种类多样的特点,企业进行纳税筹划工作要做到与国家税法法规的更新同步,以此保证企业纳税筹划不断的适应所在社会的发展环境。

(三)对纳税筹划事前事后相结合

随着经济的发展和社会的进步,税法制度的不断更新,纳税筹划工作也必须要及时的更新,这时就需要对纳税筹划前的准备工作和纳税筹划之后的总结工作进行分析,避免企业因为税法制度的改变,而引起企业经济经营和经济效益有着很大的波动,造成企业经济的损失,及时的对纳税筹划前后进行分析,能够使企业平稳的度过税制改革的过渡期。

(四)加强纳税筹划工作人员内外的交流

纳税筹划的工作需要专业的财务人员组成一个团队来完成,整个团队在纳税筹划工作中,需要每个人都要参与到工作讨论之中去。在财务管理中,企业的经营项目决策可能会与几个税种相关联,要着眼于整体税负的轻重,针对各税种和企业的现实情况,对涉及的各税种进行相关的统筹,力争取得最佳的财务收益。工作人员之间相互交流和交换各自收到的信息,有利于提高财务人员的业务水平,从而保证税收筹划由方案制定到实现税收筹划目标的转换。

五、结束语

纳税筹划的重要特点是合法性,这就要求纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时,应充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度,了解纳税人的权利和义务,使纳税筹划在合法的前提下进行。纳税筹划过程,需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排,有助于提升企业经营管理水平。纳税筹划作为一种财务管理活动,是在规范的经济行为基础上策划,使整个企业的经营、投资行为合理合法。由于经济活动的多样性和复杂性,企业应根据企业内部和外部的具体情况,策划适合自己的筹划方案。所以在纳税筹划与财务管理之间,需要每个相关人员积极配合,促进财务管理目标更好的实现。

参考文献

[1]郭云川.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].财经界(学术版),2014,18:255+257

[2]安小戈.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].现代经济信息,2015,15:202-203

[3]邵学君.浅谈纳税筹划对企业财务管理的影响[J].政事业资产与财务,2013,02:39-40

[4]王冬生.“营改增”后如何计算增值税税负?[N].中国税务报,2012年.

作者:赵紫艳 单位:合肥赛为智能有限公司

第三篇:营业税改征增值税税收筹划在物流企业的分析

摘要:在营业税改征增值税之后,综合当前物流企业的税负情况来看,部分物流企业面临税负增加的情况。基于此种现实,企业可以结合自身的税收筹划办法,利用采购活动筹划、差额纳税筹划等方式,转换现有税收筹划模式,达到降低税负目的的同时,增强企业涉税风险的应对能力,促进企业的健康、安全发展,提高企业综合发展能力和核心竞争力。本文从物流企业税收筹划的意义出发,通过对营业税改征增值税相关背景、具体内容以及基本实践意义等的研究,进一步确定营业税改征增值税对物流企业发展的影响,进而从物流企业税收筹划完善角度入手,分析税收筹划的基本方法,以期为当前物流企业税收筹划的有效制定提供可行建议。

关键词:营业税改征增值税;税收筹划;物流企业

引言

2013年,我国财务部和国家税务总局正式发布营业税改征增值税的政策通知,表示将进一步扩大交通运输业和部分现代服务业的“营改增”到全国范围内。从国家发展角度而言,实行“营改增”,能够降低企业承担的税负,帮助纳税人不断明确当前物流企业以及部分服务业的纳税范围、纳税办法,促使其进一步完善自身的纳税筹划,进而促活物流行业发展能力,促进物流行业的不断发展。结合这一政策和国家经济发展要求,物流企业需要从自身出发,不断摸索与自身发展相契合的税收筹划办法。

一、物流企业税收筹划的意义

作为融合信息行业、运输业等为一体的多样性复合服务产业,为实现长期健康发展,物流企业需要在全面了解国家税收政策、国家对于物流企业发展需要的基础上,进一步明确税收筹划的基本办法,同时制定合理的税收筹划策略,减轻自身税负。尤其在当前营业税改征增值税的税收环境下,从企业发展角度出发,结合当前税收政策和我国税法的要求进行税收筹划,能够进一步减轻企业的税负,更有助于国家税改目标的实现,促进增值税征收工作的不断完善。

二、营业税改增值税的相关研究

(一)营业税改征增值税的研究背景

综合国外的增值税征收经验来看,增值税的征收能够避免营业税征收中出现的重复征税问题,保障纳税人的合法权益,进而也有助于促进国家经济的发展。因此,结合我国改革开放的要求,从1979年起,我国正式引入增值税的概念,并在1984年通过增值税征收草案,表示将针对包括汽车、钢材等12类货物,实行全国范围内的增值税征收政策。1994年,增值税征收实行10年之后,我国开始推行税制改革制度,进一步扩大增值税的征收范围,将加工劳务业和机器机械等一类的货物统一纳入增值税征税范围内。经过十五年的发展,到2009年,国家再次利用地区试点的方式扩大增值税的征收范围,机器设备被纳入其中。之后,结合我国产业结构调整的现实,适应以服务业为主的第三产业的发展需要,国家自2012年1月1日起,又从上海、天津、北京等城市展开试点,确定对交通运输业、部分现代服务业改征增值税。2012年8月1日起到年底,“营改增”的试点范围扩大到包括广东、厦门、深圳等在内的10个省市。2013年,营业税改征增值税的工作扩大到全国范围内。

(二)营业税改征增值税的主要内容

综合营业税改征增值税的主要行业来看,其首先从生产性服务业如交通运输业等展开试点工作,并逐步推广现有行业范围和行业内部的试点范围。从税率改革来看,在原有增值税的标准税率17%和低税率13%的基础上,进一步增加11%和6%的低税率。其中,有形动产租赁行业实行17%的标准税率,交通运输业和建筑业一类的生产性行业实行11%的税率,其他行业则实行6%的低税率。从计税基本方式来看,邮电通信业、现代服务业、有形动产转租行业等实行的都是一般的计税方法。从计税依据角度而言,与纳税人应税交易相关的,在现有计税政策中有明确规定的收入,都属于纳税人的计税范围。而针对某些代收、代垫资金等,则可以酌情扣除。

(三)营业税改征增值税的基本意义

营业税改征增值税,首先可以避免重复征税情况的出现。在此基础上,进一步提振企业的发展活力,促进行业内部产业分工的精细化和不同产业合作的有效化,进一步优化现有的产业发展结构、就业结构等,增强国内市场的竞争实力。其次,利用增值税抵扣链条,能够进一步明确第二产业和第三产业之间的关系,为不同产业的专业化分工奠定基础,进而也有助于各个产业从自身长期发展角度出发进行新型产品以及市场营销模式的研究,促进产业结构向中高端方向转型。最后,增值税本身提供的抵扣机制减少了原有强加在消费者身上的营业税成本,为企业的边际利润提供保障,更有效消除价内税成本,促进消费者总体消费质量的提高。

三、营业税改征增值税对于企业税收筹划的影响

(一)营业税改征增值税对物流企业积极影响

对于物流企业来说,营业税改征增值税,首先能够促进行业产业链的形成和发展,将物流辅助行业纳入现有交通运输行业范畴内,保证产业体系的完整性和有效运作。尤其物流资源整合的理念渗透到物流行业发挥在那的过程中,能够统一现有行业的税率、发票管理体系、增值税抵扣标准等,保证行业内部发展的公平性。其次,营业税改征增值税的实现,能够避免重复征税的情况,降低企业发展成本,促进企业专业水平的提高。最后,营业税改征增值税,可以避免原有混合销售的行为,减少不必要的水费款项,进而避免因制度漏洞而产生的偷税、漏税行为,保障我国税收政策有效实施的同时降低基本税收成本。

(二)营业税改征增值税对物流企业消极影响

在促进物流企业发展的公平性和专业性的同时,营业税改征增值税政策的实施,也给物流企业发展带来一定负面影响。综合2013年中旬物流企业税负情况来看,陆路运输行业的税负增加在0.16%,物流辅助行业税负则增加了0.20%;另外,一些五福星行业如信息服务行业、广播电视影视服务行业的税负则分别下降了2.77%和0.40%。同为运输行业的航空运输税负也下降0.63%。综合以上数据可以发现,物流企业的税负在实行营业税改征增值税政策之后,不降反升,其所承担的税收压力明显加大。另外,在实际物流行业发展过程中,由于辅助行业、运输行业等所承担的税负不同,上下关联工作同样遇到阻碍,对物流行业总体产业链的发展也造成影响。

四、营业税改征增值税后物流企业税收筹划的基本办法

(一)采购活动筹划

从采购活动出发进行营业税改征增值税之后的税收筹划,则需要从供应商和现金流两个角度考虑,以某公司为例,作为增值税纳税人,在征税制度试点改革之后,为该公司提供运输服务的供应商采取的纳税标准不同,由此导致该公司在原本同样为100元的运输服务价格之下,支付给不同的公司费用存在以增值税为征税标准的111元(100+100*11)和以营业税为征税标准的103元(100+100*3%)。相应来说,111元的运输费用中11元的增值税可以利用专用发票抵扣,比实行营业税征税标准的103元情况可以少支付3元的成本费。当然,11元的增值税进项税采用的是事后抵扣的方式,对于现有资金流通能力不强的企业来说,考验较大。

(二)混业经营和销售的筹划

作为物流企业税收筹划的主要内容,针对混业经营和混合销售情况进行税收筹划,能够明确企业税收情况,降低企业的税费负担。以当前仓储服务工作情况为例,在2012年不动产租赁方式税费制度更新之前,拥有大型仓库的A公司在与其他公司进行仓库租赁合作过程中,可以以不动产的形式进行租赁;而在营业税改革为增值税之后,由于仓储服务被归纳为物流辅助服务的一种,因此属于增值税征收范围,因此,租用A公司仓库的公司可以要求A公司根据原有营业税要求开具仓库租赁的发票,或者是按照增值税的征收条例,要求A公司开具仓储服务增值税发票。另外,在营业税改征增值税计划实施之后,企业原有会计核算中的价内税转变为价外税,意即A公司开具增值税发票,则其利润成本会降低。基于此种情况,A公司可针对性调节自身仓库对外租赁的报价,比如同样是保证自身利润为100万元,A公司需要根据仓库租赁的营业税收费标准或者仓储增值税收费标准确定自身税费情况并进行报价。

(三)差额纳税筹划

作为营业税中的税基计算方法,差额纳税属于国家提供的纳税优惠政策的一种。财税[2011]111号发文表示,差额纳税主要表示在增值税纳税过程中,纳税人被付给的规定项目价款后的不含税余额可作为征税部分征收营业税。在营业税改征增值税之后,此种征税方法同样适用。且国家根据物流行业的发展情况,规定了差额纳税筹划的企业种类。为保证自身税负负担的降低,物流企业需要从长期发展考虑,争取进入差额纳税的范围内。

(四)采购时机筹划

作为企业发展的一部分,采购成本是制约其后期生产和销售现金流的重要因素。因此,企业需要在明确营业税改征增值税具体要求的基础上,进一步选取采购固定资产的时机,合理分配自身的应税劳务。尤其在全国范围内营业税改征增值税之后,企业可以需要结合自身发展现实进一步确定购买固定资产的时机,或者明确应税劳务的移交范围,进而保证自身最大限度享受增值税抵扣所提供的优惠政策,为企业的长期发展争取更多有利时机。

五、税收筹划过程中需要注意的基本问题

(一)明确增值税发票取得时间和抵扣时限

营业税改征增值税规定执行之后,企业不仅需要关注现有增值税的涉税内容,同时也需要确定原有增值税要求与现行增值税政策的结合点,明确税额抵扣的范围和具体内容。另外,在税收筹划过程中,企业需要严格明确增值税的抵扣时间。一般来说,企业取得增值税发票并办理认证手续之后,需在手续完成之后的下个月进一步申报增值税抵扣款项。为保证抵扣款项及时到位,企业需要加强与供应商之间的联系,改用增值税统一发票的同时,结合不同地区的款项要求确定发票和企业之间的合作合同,避免涉税风险。

(二)控制开票风险

为有效控制开票风险,企业需要保证自身开票整体流程的合法性和合理性。尤其需要注意以下方面的内容:首先,在开具发票之前,保证开票内容、开票流程的真实性;其次,针对不同的发票使用人群,开具不同的发票,即只有针对增值税的一般纳税人才可开具增值税发票。另外,在营业税改征增值税之后,企业需要从自身供应商和客户群体资质审核角度出发,进一步明确自身需要开具的发票类型,避免发票开具错误对企业发展的损失,当然也保障开票工作的合法性。

(三)确认自身资质和备案手续

一般来说,企业只有符合增值税纳税条件,才可申请增值税减免政策。因此,从物流企业发展角度来说,为保障自身能够享受“零税率”的优惠,同时具备中央的“免、抵、退”以及地方“即征即退”等的资质,需要着重增强自身的发展实力,进一步提升企业现有资质。另外,某些物流企业实行差额征税的政策,也需要定期报给税务机关保障自身备案手续的完整性和资质的合法化,接受税务机关的严格审核,同时也对自身提供更高的发展要求。

(四)进行企业内部税改培训

在当前环境下,营业税改征增值税的工作在全国范围内全面展开,面对税费改革的具体形式,企业需要在明确具体政策要求的基础上,着重从内部会计工作制度健全、会计核算能力提高角度出发,增强企业会计人员对于税费改革工作的重视力度。可以采用税改制度宣传和税改培训的方式,从准确掌握当前税改政策入手,安排专业技术人员及时进行税改政策的分析,同时结合企业发展要求做好税改应对方案,保证税收筹划工作的有效展开。

六、结语

结合当前税费改革的基本形势,为促进自身发展能力的提高,增强企业的市场竞争能力,物流企业需要在明确增值税征收情况的基础上,确认自身资质和备案手续都符合纳税要求,并针对内部会计核算工作进行培训,尽可能避免涉税风险。当然,企业也需要从自身税收筹划角度出发,以税负最小化为目的,保证企业所有者基本权益,进行纳税方案的最优化选择,进而也促进自身的健康、良性发展。

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作者:张世昌 单位:海南工商职业学院

第四篇:浅谈高新技术企业税收筹划

摘要:税收筹划也叫做合理避税,主要是指企业纳税人为了实现自身经济效益的最优化,在满足相关法律需求的条件下,预期准备或者规划自身财务管理活动、运营活动,进而达到降低或者延迟纳税的目的。“营改增”政策实施后,给高新技术企业带来良好发展条件的同时,也给税收筹划营造了广阔的操作空间。本文首先针对营改增对高新技术企业的影响进行分析,从对税收法律法规的解读偏差导致操作失误、变动的税收政策环境导致筹划结果千差万别、不恰当的避税操作导致的法律风险三个方面入手,对营改增背景下高新技术企业面临的主要纳税筹划问题进行解析,并结合案例,从提高人员素质,聘请专业税务筹划专家、时刻关注税收政策的变动,树立敏感的风险意识、增强与税务机关的协调及沟通,保障税收筹划的合法性多个方面,提出“营改增”政策下高新技术企业税收筹划思路。希望通过本文的阐述,可以给相关领域提供些许的参考。

关键词:“营改增”;高新技术企业;税收筹划

引言

从2016年5月1日起,随着全面营改增的推进,试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业,实现货物和服务行业全覆盖,打通税收抵扣链条,支持现代服务业发展和制造业升级。同时在已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上,允许将新增不动产纳入抵扣范围,增加进项抵扣,加大企业减负力度,促进扩大有效投资。这次全面推开营改增的政策取向,突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展,可以有力促进产业分工优化,拉长产业链,带动制造业升级。也可以说,营改增是创新驱动的“信号源”,也是经济转型升级的强大“助推器”。同时,营改增通过统一税制,贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条,从制度上消除重复征税,使税收的中性作用得以充分发挥。这有利于营造公平竞争的市场环境,对完善我国财税体制有长远意义。高新技术企业由于包含在现代化服务业的范畴中,属于较早落实“营改增”政策的行业。在此次全面推开营改增后,对于先行试点的现代服务业来说,抵扣链条基本贯通,一定程度上减轻了税赋压力。但高新技术企业由于自身行业的特性,人工成本占比较大,但人工成本不能取得作为增值税进项抵扣的认证发票,因此税负有可能会不减反增。对于高新技术企业,由于行业自身的特性,在大众创业,万众创新的背景下,受“营改增”政策的影响较大,因此受到各个领域的广泛关注。本文以某高新技术企业为探究对象,对“营改增”政策给该企业税收筹划带来的影响进行分析。税收专业知识的储备、纳税人身份的选择以及在销售环节、进项环节对增值税专用发票的管理要求将或多或少地影响企业的税负,这些均存在企业税务筹划的可行性。下面,本文将进一步对“营改增”背景下高新技术企业税收筹划进行阐述和分析。

一、营改增对高新技术企业的影响分析

(一)正面影响

1.有效解决高新技术企业重复征税问题营改增的全面推进,提升了我国税务改革机制的完善性,构建了一个环环相扣的抵扣链条。原有税制下,高新技术企业的技术服务、技术咨询等业务作为营业税全额征税,不存在抵扣优惠。在营改增政策实施后,高新技术企业在购进固定资产以及外包业务过程中,能够取得进项税额抵扣的增值税专用发票,这样可以将高新技术企业纳入到增值税抵扣链条中,从而实现环环抵扣,有效消除重复纳税现象。

2.拓宽客户市场实施“营改增”政策后,对于高新技术企业来说,在对外提供技术服务、技术咨询时可以为对方开具可抵扣的增值税进项发票,减轻客户成本,进而吸引更多的客户与之交易,拓宽客户市场。

3.鼓励企业投入,推动企业发展对于新兴发展的高新技术企业来说,扩张企业规模需要购置土地、厂房等不动产。根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号),适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。大额的进项税额抵扣,无疑减轻企业的增值税负,对于成长型的高新技术企业释放利好的信号。

(二)负面影响1.税负方面的影响

由于高新技术企业成本结构中,占比较大的属于人工成本,因此可抵扣进项税额的范围较窄,会出现流转税不减反增的现象,需引起高新技术企业的高度关注。针对研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务来说,其需要缴纳的营业税率为5%,而增值税税率为6%,税负平衡点为88.33%,抵扣率是11.67%;对于有形动产租赁服务来说,其需要缴纳的营业税率为5%,而增值税税率为17%,税负平衡点为34.41%,抵扣率是65.59%。综上所述,实施“营改增”后不使企业增加税负,收取的可供抵扣的进项税额至少要达到平衡点对应的抵扣率。2.会计核算的影响在实施“营改增”政策之前,高新技术企业只缴纳营业税,会计核算单一,仅需采用“应交税费———应交营业税”科目进行核算。在实施“营改增”政策后,需采用“应交税费——应交增值税”下设销项税额、进项税额、进项税额转出等多项明细科目,给会计核算增加难度和工作量[2]。另外,税法只对纳税人适用不同税率或者征收率的,应当分别核算作出规定,并不要求进项税分别抵扣。因此合并一起进行抵扣,虽减少工作繁琐度,但不便于从营业收入对税负金额的测算。

二、营改增背景下高新技术企业面临的主要纳税筹划问题

(一)对税收法律法规的解读偏差导致操作失误

涉税法律机制比较多,并且处于频繁变动中,涉税法律机制包含了税收、财务等诸多方面,合理掌握和应用这些方案来开展税收筹划工作,可以保障税收筹划工作更具合理性和合法性。若是理解出现偏差,必将会导致筹划方案的失败。企业在开展流转税筹划工作时,不管是自主研发,或者开展业务外包,都采用了税务优惠政策,但是如何合理应用政策,如何准确解读税收政策,是企业开展筹划工作过程中应该注重的问题。

(二)变动的税收政策环境导致筹划结果千差万别

在开展税收筹划工作时,面临的风险种类繁多,其中最主要的风险就是税收政策环境变化的风险。这种风险出现的主要因素就在于税收筹划对税收政策含有一定的依赖性,如果税收政策发生改变,就会导致已经制定好的税收筹划目标发生改变,产生不可估计的影响。税收作为一项调节经济的主要方式,其不仅要适应社会环境的变化,同时还要结合有关政策目标,反作用于经济环境,从而给经济环境施加影响。

(三)不恰当的避税操作导致的法律风险

税务筹划不同于偷税、避税,应该把国家相关法律法规作为准绳,在合理、合法的情况下,合理规划,税收法律法规无法对企业每一项生产经营过程中触及的税收问题进行明确的解答,而是大方向指引和规划。所以,在这种环节下,税收筹划具备较强的自由度,但是企业如何合理把握尺度,如何明确政策目标,是当前企业首要考虑的问题,一旦出现税务违法行为,将会给企业带来法律制裁、财务损失和声誉损害的三大损失。

三、“营改增”政策下高新技术企业税收筹划思路

某电力科技型企业,主营技术服务、技术咨询以及设计印刷、设备生产销售或租赁业务。该公司20X7年主营业务收入8000万元,其中技术服务类收入6000万元,设计印刷类收入1500元,设备销售类收入300万元,设备租赁120万元,房屋租赁80万元(该房产于2016年9月份购入)。公司发生以下成本开支:1.技术服务外协作、研发投入2800万元2.人工成本2500万元(其中管理人员及核心技术人员1500万元,协作人员1000万元)3.设备生产材料费、修理费、设计印刷外加工费1000万元4.会议费、差旅费、办公费等管理费用200万元5.固定资产折旧费用50万元在营改增前,技术服务类收入按照5%全额缴纳营业税,房屋租赁按照“服务业—租赁业”5%缴纳营业税,并且与此业务对应的成本类发票无法进行抵扣;设计印刷类加工服务、设备销售、租赁按照17%缴纳增值税。营改增后,技术服务类收入按照6%增值税率,房屋租赁按照不动产租赁(一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产,按11%的税率缴纳增值税。设计印刷、设备销售、设备租赁业务的增值税率17%不变,所取得的外包服务增值税专用发票可以进行进项税抵扣。租赁方在承租设备时同时租赁放置设备的仓库,因此签订了一份合同合计200万元,开具一张发票。通过上述案例我们得知,通过优化税收筹划思路,完善高新技术企业税收筹划标准和流程,在事前、事中等经营环节开展筹划,注重细节,,可以切实减轻企业税收负担,创造效益,促进企业的健康发展。由此可见,做好高新技术企业税收筹划是非常必要的。下面,本文将进一步提出“营改增”政策下高新技术企业税收筹划思路:

(一)提高人员素质,聘请专业税务筹划专家

在开展税收筹划工作时,要想保障税收筹划的合理性,人员素养显得尤为重要。尤其是税务岗位人员的专业水平以及风险意识将会直接影响税收筹划质量。因此,高新技术企业管理层应该给予高度重视,定期开展专业培训工作,让企业职工对政策动态有所了解,在提升人员综合素养的同时,还能提高工作效率。此外,高新技术企业可以聘请专业人士开展知识讲座,将税收政策以及实务经验给予传授,让在税务筹划人员在领悟知识的同时,还能结合自身想法,实现税收筹划工作的创新和优化,从而防范税务风险。

(二)时刻关注税收政策的变动,树立敏感的风险意识

首先,对税收筹划过程中可能存在的风险进行探究,并采用相应的防范措施,站在筹划效果角度来说,高新技术企业不但需要意识到风险的出现,同时还要采用现代化技术,构建完善的风险预警体系,在落实过程中,对存在的风险实现监管。其次,注重税收政策的改变,因为营业税和增值税之间存在一定差异,并且在实施“营改增”政策之后,税收政策方面得到了充实。因此,应该对税务部门的税务政策动态给予高度关注,掌握充分的优惠政策从而减少企业税负。

(三)增强与税务机关的协调及沟通,保障税收筹划的合法性

要想保证企业避税的合理性,就需要建立高效的筹划方案,在满足相关法律的基础上,开展合理避税工作,从而保障避税行为的合理性和合法性。并且,高新技术企业还要对国家法制环境变化情况给予关注,对有关法律以及行业准则带来的约束限制进行思考。

(四)用足用好税收优惠政策

税收筹划具备一定的复杂性和系统性,我们可以借助国家的优惠政策来开展筹划工作。在合法、合理,不带来税务风险的前提下,筹划工作给企业创造更高的效益。对于国家需要重点扶持的高新技术企业,企业所得税减按15%的税率征收;在一个纳税期内,企业技术转让所得不超过500万元的部分,不征收企业所得税,对于500万元及以上的部分,减半征收企业所得税;企业开展研发活动实际发生的费用,未形成资产计入当期损益的,按照本年度实际发生额的50%从应纳税所得额中加计扣除,形成资产的按照资产成本的150%摊销,根据财税[2017]34号文,研发费用税前加计扣除比例提高至75%。因此高新技术企业可以从经营范围、研发费用、科研人员等方面进行筹划,用足用好各类优惠政策。

(五)合理选择纳税人身份

纳税人身份主要分为两种,一种是一般纳税人,另一种是小规模纳税人。针对小规模纳税人来说,即便取得了增值税专用发票,也无法实现进项税额抵扣,只是具备出具一般发票的权利。一般纳税人应税服务年销售额规定为500万元。因此,营业收入在500万元左右规模的高新技术企业可根据实际收取的进项税额的情况,合理进行选择。如果可抵扣的进项税额较多,可选择申请为一般纳税人,否则为小规模纳税人。在选择时,应考虑对企业经营的影响,由于小规模纳税人,事业单位只能让税务局代开3%的发票,因此在供应商选择上存在劣势,不利于业务的开展。

(六)加强经营业务活动中对增值税专用发票的管理

“营改增”增加了增值税的可抵扣环节,消除重复征税。因此,在签订采购合同时,首先选择一般纳税人的供应商,并且对供应商明确要求开具增值税专用发票,严格要求小规模纳税人供应商到税务局代开增值税专用发票。对于销项税,尽量在合同规定的最后期限开具发票,以保证当期增值税应交额减少,使企业获得延迟纳税和增加企业营运资金的好处。另外,对于人力资本密集的高新技术企业,可抵扣的范围较窄,可以通过业务外包的方式来满足人力资源的需求,同时获得可以用来抵扣的进项税额。

四、结束语

总而言之,税收筹划对高新技术企业的今后发展起到了关键性的作用,纳税人需要合理选择纳税方式,才能在减少企业税负的同时,还能获得更高的效益。“营改增”政策的实施对于高新技术企业来说,具有深远作用,企业应该在做好充分准备的基础上,积极应对,将税收筹划的自身作用进行高效发挥,在保证企业合法权益的基础上,减少企业税收压力,从而给高新技术企业的长远发展奠定良好的基础。

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作者:刘璐 单位:上海赛璞乐电力科技有限公司

探究企业税收筹划(4篇)责任编辑:张雨    阅读:人次