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建筑企业营改增的税收筹划

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摘要:

建筑企业在我国属于营业税的征收范围,由于建筑企业的特点与现行的增值税的征收范围存在着重叠与交叉的现象,从而导致建筑企业出现重复征税的问题。随着“营改增”的实施,由于建筑行业本身的特殊性与复杂性使得建筑企业在改革过程中的困难凸显,“营改增”作为一项结构性减税措施,对于消除存在于建筑企业中的重复计税问题有着积极地促进作用。本文将就“营改增”后建筑企业的应对措施进行分析,并根据建筑企业的行业特点和经营特点制定出有效的税收筹计划,为切实降低建筑企业的税负提供有价值的参考。

关键词:

建筑企业;营改增;应对措施;税收筹划

一、引言

建筑企业作为我国国民经济发展中的基础部门,在创造国民生产总值、拉动国民经济增长等方面的作用十分明显。建筑行业的发展带动了建材、电子、有色、交通运输等五十多个相关行业和部门的发展,因此,建筑企业“营改增”将对建筑企业及相关行业产生影响。早在“营改增”前我国一些学者们就曾经十分具有前瞻性的预测:“营改增”的实施很可能导致建筑企业的税负不降反增。不论是哪种观点,都充分体现出“营改增”对建筑企业的巨大影响。因此,对建筑企业实施“营改增”后产生的影响进行积极应对,对于促进我国税制改革、促进建筑企业的健康稳定发展有着积极的作用。

二、营改增对建筑企业的影响

1.营改增对建筑企业税负的影响。建筑企业实施“营改增”后,应缴纳的税额为企业当期的销项税额与进项税额之间的差额。一旦出现销项税额小于进项税额的情况,对于尚未抵扣完的进项税额的部分需要从下一期的销项税额中进行抵扣。但是,由于目前我国建筑企业的资质和实力参差不齐,而我国对市场票据的管理又存在诸多不规范的现象,例如:很多为建筑企业提供建筑材料的供应商本身根本无法提供正规的增值税发票,实施“营改增”后,建筑企业很可能出现由于无法抵扣进行税额而出现税负不降反增的现象。再例如:对于建筑企业的人工成本而言,能否将其有效、合法外包出去而进行进项抵扣,也会对建筑企业实施“营改增”后税负的升降产生重要影响。

2.营改增对建筑企业财务报表的影响。在实施“营改增”后,建筑企业的库存材料、固定资产、机械设备、办公用品等可以进行进项抵扣,这将减少这些固定资产的原值入账金额。“营改增”后,企业应缴纳的营业税被消除,期末余额减少,在短期内极可能造成建筑企业资产、负债比例的下降,而企业的流动性资产、流动性负债会增加。另外,建筑企业实施“营改增”后,营业税和附加等项目已经不存在,成本费用降低,企业的利润会增加。如果站在长远的发展角度,从受到“营改增”降低税负的影响效果来看,当企业利润增加时,很多企业将选择再投资来扩大企业的资产规模。那么这些体现在财务报表上就是:企业的资产总额、负债总额总体上呈现出上升的趋势。

3.营改增对建筑企业纳税管理的影响。建筑企业实施“营改增”后的纳税管理已经不同于原来的情况,应将两方面的工作作为纳税管理工作的重点工作,即:一方面:建筑企业的财务人员必须加强对增值税专用发票的收集、核算、保管工作;另一方面:加强对材料采购供应商的管理工作,合理选择供应商,尽量避免与那些规模小、无法开具增值税专用发票的材料供应商合作,做好税收筹划工作,为建筑企业税负的降低奠定基础。

三、建筑企业营改增后的应对措施及纳税筹划

在“营改增”实施后,建筑企业的税收筹划空间增加,建筑企业可以结合自身的行业特点、未来战略发展规划等制定出合理的应对措施和税收筹划方案,为降低企业的税负和费用做出努力。具体而言,建筑企业应做好如下工作:

1.加强对建筑企业相关人员的培训。“营改增”在建筑企业实施后,建筑企业应以此为契机加强对企业财务人员和相关业务人员“营改增”政策文件的学习和培训,要求他们通过认真的学习能够了解并掌握增值税的相关条例。例如:要求企业的财务人员能够对可以抵扣的进项税额进行准确区分,要求建筑企业财务人员掌握正确计算进项税额和销项税额的方法;再例如:组织企业财务人员熟悉掌握增值税专用发票开具的认证、取得、抵扣等不同环节、不同时间节点,组织本企业的主要业务主管学习增值税的业务流程。建筑企业内部“营改增”环境的营造将为建筑企业带来良好的税收管理环境的同时,将有效降低税收风险。

2.规范建筑企业内部财务管理活动。建筑企业实施“营改增”后,对企业的收入、税金、成本等核算造成一定的影响,因此,不科学、不规范、不正确的会计核算将对企业的应缴纳的税款造成影响,也很容易出现错误,从而为企业带来税务风险。因此,面对变化的纳税环境,建筑企业必须根据自身的实际情况对会计核算管理等工作进行调整和规范,对税收风险的管理和控制予以高度重视。企业在提升财务人员专业能力、综合素养的同时实现财务管理水平的整体提升,从而加强企业的内部控制、提高企业的经济效益。

3.充分利用税收政策完善企业税收筹划方案。从长远的角度来看,建筑企业实施“营改增”还是十分有益的,虽然在短期内建筑企业可能会出现税负增加的问题,但是,只要建筑企业能够充分利用国家的税收政策,做好税收筹划、制定出合理的、科学的、完善的税务筹划方案就一定能使建筑企业在“营改增”税制改革的大环境中赢得先机。例如:建筑企业应根据自身所处的不同发展阶段、施工项目的特点对固定资产的购买时间、购买金额进行把握,充分利用增值税进项税额的抵扣政策,为建筑企业税负的降低创造条件。再例如:对于同一个集团的总公司、分公司应采取汇总缴纳税款的方式,并充分利用各地的税收优惠政策,实现法人内部的税负平衡,达到整体降低税负的目的。企业还可以根据自身发展的条件成立专业化的子公司,专门负责机器设备的租赁、材料采购等工作,并以租赁的方式向项目组提供设备,而项目组本身也可以进行增值税的抵扣。另外,由于子公司发生的大额采购也可以获得增值税进项税额发票并进行抵扣,从而降低了企业缴纳的增值税金额。

4.加强对合同的管理。建筑企业在与业主或者是总承包方签订合同时,一定要避免出现签订由甲方提供建筑材料的这种合同,应根据“营改增”政策中的相关内容进行报价的调整。例如:建筑企业在材料供应商、设备供应商签订合同时,一定要选择具有一般纳税人资质的企业或供应商,并约定由对方提供相应的增值税专用发票,对于企业的付款,可以在对方提供增值税专用发票后再付款。如果向企业提供建筑材料的企业是小规模纳税人,并且不能提供增值税专用发票,那么企业一定要在与其签订合同时尽量压低价格,通过这种降价的模式减少“营改增”中无法提供增值税专用发票进行抵扣的损失。

总之,建筑企业实施“营改增”是必然趋势,对于建筑企业而言,实行“营改增”后在短时期内肯定还存在税负增加的问题,并且减税困难重重、压力空前。但是,建筑企业应以此为契机,及时转变观念、更新管理模式、提高企业的管理水平。因此,建筑企业应积极开展各项准备工作,在企业内部形成良好的“营改增”实施氛围和环境,合理筹划、未雨绸缪,结合本企业的实际情况降低“营改增”给建筑企业带来的负面影响,为促进建筑企业的健康、稳定、可持续发展创造条件。

参考文献:

[1]黎明娟.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].中国科技博览,2014,(37):166-166.

[2]林鹏洋.浅析“营改增”对建筑业企业税收影响[J].商,2014,(28):259-259.

[3]熊玉红.建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析[J].会计之友,2014,(17):103-105.

作者:叶友芬 单位:四川省场道工程有限公司

建筑企业营改增的税收筹划责任编辑:杨雪    阅读:人次