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燃气管网配套工程财务核算及纳税的思考

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摘要:随着生态中国发展理念的提出,天然气作为一种低碳型清洁能源受到广泛关注。本文从燃气企业的经营方式和会计处理方式入手,分析燃气企业采用不同核算方式的差距,并探索燃气企业正确处理配套收入的会计处理方法。

关键词燃气管网配套工程;会计处理;纳税处理;思考

1对燃气管网配套工程的认知

第一,工程内容,即为燃气管网配套工程的使用者,一般是居民用户和企业用户,燃气工程在工程内容上属于接入工程,是燃气企业为使用者提供的服务。第二,设备归属权的问题。需正确处理和界定工程设备的所有权问题。依据相关法律法规,用户小区内的燃气、暖气设备等所有权为全区业主所有,并且在法律中明确了小区业主和燃气企业的负责区域。依据我国现行法律,燃气设备的所有权归全区业主所共有,从法律的角度规定了燃气管网配套的所有权问题。

2分析配套收入的会计及税务处理

2.1燃气管网配套工程的核算对象及内容

(1)核算对象。燃气管网的核算对象是以不同市区不同管道线路的施工工程为对象,工程建设成本的核算对象是燃气管道。(2)核算内容。核算内容包括直接成本和间接成本,直接成本是指工程项目在施工过程中产生的施工费、设计费、征地费和材料费等等;间接成本是指企业在施工过程中产生的各种费用,例如工人工资、教育经费、差旅费等等。(3)燃气管网配套工程的转资要求。在燃气管网配套工程结束后,验收合格达到资产预定可使用状态后即办理固定资产入账手续。

2.2燃气管网配套工程的会计税务处理

在明确燃气管网的工程内容和资产所有权后,对燃气管网配套工程的会计核算主要包括以下3种:一是配套收入全额确认收入,由燃气企业工程形成的资产作为企业自有资产。二是配套收入分期确认收入,燃气工程形成的资产作为自有资产。三是配套收入依据燃气管网配套工程确认当期收入,可按照工程进度确认运营方成本。“营改增”政策实施后,燃气管网企业向使用者收取的安装费是向个人使用者一次性收取的费用,在本质上属于某种施工劳务的收入,可依照建筑安装的税率来缴纳增值税。对于处理初装费的所得税方面,分期确认收入时,管道入户安装费计入“递延收益”,按合理的期限平均计入所得税收入。按工程进度确认收入时,以完工百分比法确认施工收入并结转施工成本,管道入户安装费作为工程施工收入确认,公用管网的施工费用作为当期施工成本。

2.3特殊情况的财务处理(管理处等共同成本费用的分摊)

由于燃气管道互相交叉,某个管理处可能负责多个支线,一个压缩站输出的燃气可能跨越多个市区和管理处,而燃气公司和运营公司之间可能存在共同管理成本。此外,总部负责处理财务费用时参考各支线间的分摊费用。(1)管理处成本项目。管理处主要包括压气站和燃气维修中心,管理处的共同费用可按照成本原因进行分摊,费用不同分摊标准也不尽相同。费用发生时,可区分直接受益者,依此作为共同成本费用的处理标准。(2)管理处分摊方法的选择。根据上文的受益对象,可按照成本原因划分成本分摊。在燃气运营的成本中,人工费用和维修费约占管道运营费用的80%~85%,所以此类费用可单独确定成本原因。(3)总部公司成本费用的分摊。总部公司的成本费用需要在各个控股公司和运营公司进行分摊,总部的职责就是保证燃气管道正常运转,其成本费用可列入约束性成本费用中,一般不按照业务量和周转量分摊总部的成本费用,可按照各个分公司的资产原值为基础分摊成本费用。

3结语

目前而言,我国尚未对燃气管网配套工程的会计核算和相关税务处理做出明确说明,此种现状不利于我国燃气企业的健康发展,税务部门和财政部可联合制定明确的规定,规范燃气管网配套工程的相关会计处理标准和税务处理原则,燃气行业和各协会也应积极做好相关财务工作,提高燃气行业财务管理的专业性,

参考文献

[1]刘洁.基于燃气管网配套工程财务核算及纳税的思考[J].中国集体经济,2017(29).

作者:李炜华 单位:云南省天然气有限公司

燃气管网配套工程财务核算及纳税的思考责任编辑:张雨    阅读:人次