长期股权投资收益确认问题探析范文

摘要：在我国市场经济发展与金融体制日益完善的背景下，我国资本市场蓬勃发展，股权投资日益兴起，成为了企业利用自我资本开展战略活动，增加自身收益的重要途径之一。对企业而言，做出股权投资决策的目的具有多样性，有的是为了分散企业经营的风险，有的是为了扩大企业的经营范围、提高收益，还有的是为了推动企业的转型发展。而不管企业是出于何种目的开展长期股权投资的决定，其最终的落脚点还是关注投资收益的问题。本文从企业的长期股权投资出发，简要论述了长期股权投资的相关概念，分析了在权益法下企业长期股权投资的收益问题，并对比提出相应的建议，希望能够给相关者提供一些思考。

关键词：长期股权投资；权益法；投资收益

在资本市场上，长期股权投资是一项重要的内容，其与企业的经营发展紧密联系在一起。在金融市场进一步发展的推动下，国内各界金融方面、会计方面的专业人士对长期股权投资十分重视，从各个角度进行了深入的探究，不断完善股权投资相关的会计准则，在一定程度上也促进了股权投资市场的健康、稳定发展。从长期股权投资的收益方面来说，有成本法与权益法两种后续计量的方法。采用权益法进行核算，是投资企业在取得长期股权的投资后，以其应该享有的被投资单位的净损益为基础，确认当前股权投资应该确认的投资损益。从当前来说，在我国会计准则的要求下，长期股权投资的收益采用权益法进行核算。

一、长期股权投资的相关概念

1.长期股权投资的概念与范围界定

从当前来看，学术界对长期股权投资的范围与其内涵还没有一个统一的定义。从其内涵层面上来说，长期股权投资指的是投资方对被投资方所开展的权益性投资。从目的以及手段的角度来看，长期股权投资指的是企业通过购买被投资企业股权的方式获取被投资企业的股份份额，希望能够长期持有被投资企业的股票份额，与被投资企业之间建立一种紧密的联系，从而共同的享受收益，承担亏损。从会计确认的范围层面上说，长期股权投资指的是企业对被投资单位实施控制、具有重大影响的权益性投资。

2.长期股权投资的特征

长期股权投资与交易性金融资产、持有至到期投资等相比，具有自身显著的特点。第一是企业开展长期股权投资决策的目的并不是想要在短期内通过买卖来赚取其中的差价，而是要满足企业战略性经营的需要。第二是长期股权投资的持有时间较长，最少要在一年以上。第三是长期股权投资从其本质上看，归属于股权性投资的范畴。

二、长期股权投资下投资收益的确认问题

1.公允价值变动对投资收益具有重要的影响

在权益法下，市场上公允价值的变动会影响到企业长期股权投资的收益。被投资单位的利润表中，其净利润是通过持有的资产、负债等相关的指标来计算并反映出来，而投资企业取得股权投资时，是按照被投资企业相关的资产以及负债的公允价值作为初始计量，确定投资成本。在取得长期股权的投资之后，投资收益代表的是被投资企业的资产以及负债在未来期间的经营管理内反映出来公允价值的多少。其中，被投资企业的账面净利润与投资企业长期股权投资的成本计量基础会存在不一致的现象，投资企业需要根据这项不同进行相应的调整，需要在取得被投资单位账面净利润净额的基础上，调整在投资时被投资企业的可辨认资产的账面价值与其公允价值之间的差额，用此差额来分析对当前投资损益的影响，并在此基础上进行相应的长期投资，根据持股比例确认长期股权投资的投资收益。可以说，在确认长期股权投资收益的过程中，市场上被投资企业资产公允价值的变动对投资收益具有重要的影响。

2.企业间的内部交易抵消对长期股权投资收益的影响

首先，企业间内部抵消的第一种情况是未实现内部交易抵消的分类。投资企业在与联营企业、合营企业之间有业务的往来，常常会发生商品的购销活动。从企业的内部购销活动来看，销售企业会将其内部销售的金额当作是收入来进行确认，并将其登记在销售利润中。而购买企业则是将其支付的货款作为一项成本进行入账。这样做在期末的时，就会形成未实现交易损益。其中，未实现交易损益的抵消可以分为顺流交易与逆流交易两种形式。未实现内部交易损益主要反映在投资企业所持有的资产账面的价值中，其包含的相关损益在计算股权投资损益时，应该给予相应的抵消。其次，逆流交易中未实现内部交易损益的抵消对长期股权投资的收益具有重要的影响。在逆流交易中，企业间的内部交易损益具有双重的影响，一方面会被包含在投资企业所购买的商品成本中，另一方面则会被确认在联营企业与合营企业的账面净利润中。因此，在权益法核算下，投资企业需要按照相关的持股比例确认其应该享有的投资损益，并在此基础上对未实现的内部交易损益的部分允许抵消，而不是确认为联营企业或者是合营企业因为该项商品交易产生的损益中投资企业应享有的份额。

三、对长期股权投资收益确认问题的建议

1.完善相关科目的设置，提高会计核算的科学性

企业在做出长期股权投资的决策时，可以将被投资企业由于其生产经营不当而产生的净损益部分，并导致其所有者权益发生变动的情况下，按照企业应该享有的份额将其确认为企业所有者权益下的长期股权投资的递延收益，而不是将其确认为投资收益的范畴。详细地说，就是在原有的“资本公积”的会计科目下，增设一个二级明细科目，该科目名称为“长期股权投资递延收益”。被投资企业在实现其净利润时，需要按照企业应该享有的份额，进行相应的会计处理。借方登记长期股权投资——损益调整，贷方登记资本公积——长期股权投资递延收益。在出现被投资企业宣告发放相应的现金股利时，应该做如下的会计分录。借方登记应收股利，贷方登记长期股权投资——损益调整。并且还需要同时做以下分录，在借方登记资本公积——长期股权投资递延损益科目，贷方登记投资收益科目。而在出现投资亏损时，需要做出相反的科目。在处置长期股权投资时，企业需要按照对取得的价款，使资产增加的部分与长期股权投资的账面价值进行比较，并按照二者之间的差额确认最后的投资收益，在企业持有长期股权投资的期间计入资本公积——其他资本公积以及资本公积——长期股权投资递延收益，且这两个科目下的账面价值也需要进行相应的结转，计入到当前的损益中。对企业来说，采用这项会计处理与核算方式，能够更好地反映出会计信息质量的谨慎性原则，并且由此形成的财务报表也能够更加详细与科学地反映出被投资企业经营状况的变化对企业长期股权投资的账面价值的影响，这样能够有效地降低企业经营利润可能会存在虚增的可能性。

2.提高长期股权投资信息披露制度的规范性

就当前来说，在权益法下，各个企业的会计信息披露由于采用的披露标准与方式并不统一，就会影响信息披露的质量，影响企业在做出长期股权投资时的决策。因此，需要提高长期股权投资信息披露制度的规范性，增加新的披露内容，尤其是在对子公司的基本状况、财务状况与其经营收益的披露上，需要提供更加准确、丰富的内容为企业提供更加有用的信息，提高投资者对被投资企业整体运营状况的了解，从而在一定程度上提高其长期股权投资决策的科学性，增加其投资收益。

四、结语

企业的长期股权投资在采用权益法进行核算时，要确认其投资损益是一项复杂的工作。在确认投资损益时，既需要在被投资单位净损益的基础上考虑其公允价值的变动对投资收益造成的影响，又需要考虑内部未实现损益调整对投资损益造成影响的部分。而对投资企业来说，进行长期股权投资决策是一项十分复杂的决策，需要考虑到多方面的因素。因此，在做出该项决策时，需要科学的进行。

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作者：裴嵒 单位：三捷投资集团