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税收征管审计人员绩效评价指标探讨

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摘要:随着“营改增”在全国全面实行,税收征管再一次成为人们关注的焦点。因此,有必要深入研究税收征管审计人员的绩效评价指标。选取评价指标中若干个定量指标,结合DEA分析模型,对税收征管审计人员绩效评价进行研究。实证研究结果表明,税收征管审计人员绩效总体效率不高,并针对这种现状提出了建议。

关键词:税收征管审计人员;绩效;影响因素;DEA模型;建议

自2016年5月1日起,“营改增”在全国全面实行,税收征管再一次成为人们关注的焦点。为了充分实现政府审计作为国家治理重要组成部分的作用,必须深入研究税收征管审计人员的绩效评价指标,以期寻找到切实提高税收征管审计人员绩效的对策。

一、影响税收征管审计人员绩效的因素

通过之前对税收征管和税收征管审计相关概念的界定可看出,多方面的因素都对税收征管审计人员的绩效产生影响,而且影响的效果也错综复杂。所以,在对税收征管审计人员绩效分析评价之前,需要先找出并分析影响税收征管审计人员绩效的主要因素。

(一)外部环境因素影响

税收征管审计人员绩效的外部环境因素,主要包括办公场所、被审计单位信息提供程度、与被审计单位沟通主体、与被审计单位的历史关系和政策影响。

(二)内部环境因素影响

税收征管审计人员绩效的内部环境因素,主要包括审计任务的重要性和复杂程度、审计机关的组织文化和激励制度。

(三)审计人员个人因素影响

税收征管审计人员绩效的审计人员个人因素,主要包括职业道德素养、专业知识水平、风险偏好。

二、基于DEA的税收征管审计人员绩效评价模型

(一)DEA基本模型

三名美国运筹学家基于工程领域中投入产出的效率评价方法,提出了数据包络分析(以下简称DEA)方法,开发了可以用于多投入、多产出的效率评价。其对决策单元(DecisionMakingUnit,DMU)效率的评价过程,以精确的数据为基础,构建生产函数,但是无须预设投入产出的权重,是一种非参数的评价方法。DEA有CCR、BCC两种传统模型,它们的区别在于规模报酬是否可变。DEA模型发展至今,有的学者还提出了CCGSS模型、CCWH模型等。与传统的绩效评价方法相比,DEA并不拘泥于非财务指标,指标选取非常灵活。考虑了财务指标或非财务指标都有一个共性,即都是对绩效结果的绝对评价。

(二)税收征管审计人员绩效评价指标分析

税收征管审计人员绩效评价指标,主要包括投入指标和产出指标。其中,投入指标,主要为审计人员工作经费和审计工作时长;产出指标,主要为查处问题金额和审计处理处罚金额。针对税收征管审计人员绩效评价指标,根据三阶段DEA模型,设置了三个环境变量:1.审计所在地人均GDP审计所在地人均GDP是衡量当地经济发展水平的重要指标,对审计工作具有客观条件的限制,可能会影响税收征管审计人员的绩效。2.被审计单位投入经费被审计单位投入经费,是指反映被审计单位的配合程度。3.审计项目受重视程度审计项目受重视程度,是指反映该审计项目对税收征管审计人员的重视程度,可通过发现该审计子项目问题金额占整个税收征管审计项目问题金额的值进行衡量。

三、实证研究

(一)样本选择选取31名审计人员,对G省国税局进行税收征管审计项目的原始投入产出数据各相关效率值和松弛变量进行测算。

(二)税收征管审计人员绩效测算与投入产出指标效率测度结果与分析

1.税收征管审计人员绩效测算结果与分析税收征管审计人员绩效测算结果。31名税收征管审计人员总体技术效率为0.496,小于1,说明31名税收征管审计人员总体技术效率无效。这是由总体纯技术效率(0.635<1)和总体规模效率(0.822<1)同时无效所导致。因此,31名税收征管审计人员在总体上,需要调整投入规模情况,加强自我管理,以提高审计的总效率。31名税收征管审计人员中,只有3人技术效率有效,其他28名均为技术效率无效。其中,4名税收征管审计人员只有规模效率无效导致,分别为DMU15、DMU19、DMU26、DMU29。其中,DMU26、DMU29处于规模报酬递增边际上,所以应主要从投入规模方面进行改进,可采取增加审计项目经费、增加审计工作时长等措施;DMU15、DMU19则出于规模报酬递减边际上,所以采取的措施相反。其余24名税收征管审计人员综合技术效率无效,是由纯技术效率和规模效率同时无效所导致,可从自我管理和调整规模两方面改进。第二阶段:似SFA回归剔除环境因素和统计噪声。

2.税收征管审计人员投入产出指标效率测度结果与分析将第一阶段的结果与第三阶段的结果结合起来分析,31名税收征管审计人员的总体技术效率有所提高,说明环境因素确实会影响税收征管审计人员的工作绩效。当摒除环境因素的影响后,税收征管审计人员的绩效总体有所上升,然而还未达到总体技术效率有效。纯技术效率由0.635到0.796,说明环境因素对审计人员的自我管理产生影响。比如,地区之间存在经济差异,或被审计单位投入审计经费差异,会使审计人员在自我管理上有所懈怠,导致审计效率不足。规模效率从0.822至0.726,说明环境因素可能会导致税收征管审计人员对投入指标投入的规模增加。比如,前往经济发展水平较差的地区,会导致审计人员工作经费增加,审计人员前往审计单位的耗时增加,最终导致审计效率低下。DMU1、DMU2从第一阶段的DEA有效变为无效,是由规模效率无效所导致,且处于规模报酬递增的边际上。说明环境因素对投入规模造成一定影响,但从真实准确的角度来说,这两名审计人员应增加投入规模,提高审计工作时长或增加审计经费从而提高审计效率。DMU15、DMU19从第一阶段无效,变为第三阶段有效,也是由规模效率导致。说明这两名审计人员应提高审计经费的利用率和审计工作的效率,才能最终提高税收征管审计效率,继而提升自身的绩效。第一阶段中有12名税收征管审计人员处于规模报酬递减,而在第三阶段中只有1名审计人员;在第一阶段中有16名税收征管审计人员处于规模报酬递增,到第三阶段有27名审计人员处于规模报酬递增。这说明环境因素对税收征管审计人员绩效是存在影响的。在剔除环境因素的影响后,大部分税收征管审计人员都处于规模报酬递增的状态。说明税收征管审计人员可以通过提高工作经费或增加审计工作时长,或同时从两方面改进,以提高审计绩效。

四、建议

(一)制定可行的执行标准和责任考核制度

根据税收征管审计人员绩效不高的现状,审计机关内部要制定可行的执行标准,实行审计责任制和绩效考核制等多种措施,以使审计机关和税收征管审计人员主动严格执行审计程序,确保审计的高效率。

(二)提高税收征管审计人员持续学习和开拓创新能力

在税收征管中问题和方法不断变化的形势下,税收征管审计人员面临各种形式的挑战时,应积极学习和运用税收征管知识,汲取他人的成功经验和科研成果,提高持续学习能力和开拓创新能力。

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作者:陶敏达

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