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公司整合审计研究

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摘要:

美国推行财务报告内控审计已经满5年,并对财务报表审计与内控审计启用了整合审计的方略。中国财政部等机构联手颁布的文件最先在上市企业中践行,需要标准化的上市企业聘用注册会计师对上市企业内控的可靠性实施审计。而中国是不是必须对财会报表审计与内控审计实施整合?整合的要点是什么?笔者将会在文章中进行简要阐述,尝试让中国的注册会计师在整合审计阶段有所参考。

关键词:

上市企业;整合审计;内控审计

美国安然事件后,全球各个国家开始怀疑财会报表审计对上市企业财会信息的披露可靠程度。在此前提下,美国国会制定了SOX法案,率先给出对“财会报告内控”的可靠性实施审计的策略,希望从本质上化解财务信息失真的困境。此后美国还颁布了各项法令,并给出整合审计思路。我国财政部等机构在2008年5月颁布的文件,需要上市企业对内控的可靠性实施自我考评,披露一个年度的自我考评汇报,并聘用会计师事务所对内控的可靠性完成审计。因此,资本市场必须兼顾财会报表审计以及内控审计。笔者在文章中将简要阐述。

1进行整合审计的意义与可操作度解析

目前财会报表审计的概念是,注册会计是根据审计标准,通过规划与履行审计业务,对财会报表的法律属性以及公平性给出审计建议,初衷是为了提升财会报表的可靠性。内控审计的概念是,会计师事务所接纳委托,对既定前企业的内控的可靠性实施审计,并给出审计建议。此处所提及的内控审计的范畴,是企业为了科学保障财会汇报与有关信息可靠完备而规划与投入使用的审计建议,其实就是财会报告内控业务。笔者在本文中所研讨整合审计的概念是,相同的会计师事务所对相同的审计机构实施内控审计与财会报表审计,主责会计师整合规划并进行审计作业,并兼顾两者的目的。

(1)获得得当、翔实的证据,以支撑其在内控审计阶段对内控活动提出可行度高的建议。

(2)获得得当、翔实的证据,在财会报表审计阶段,对管控风险进行评价并获得结果。笔者的意见是,对两者的整合审计是必须的,而且可操作性强。

(3)整合审计的意义。注册会计师的业务类别包含鉴证工作与对应的服务。鉴证工作又包含职责方鉴定与直接汇报鉴定。第一,内控审计与财会报表审计均是鉴证的覆盖事项,同时也是以职责方鉴定为基础的审计工作。因此,两者的业务种类均是以职责方鉴定为基础的保证业务;第二,两项审计终极目标均是为有关权益团体提供可靠性高的财会信息。而且两者对风险的控制功能都较强。而二者之间的关联说明,要把内控审计与财会报表审计整合,要不然会增加会计师事务所的经济压力,并增加审计机构的工作强度。而整合审计除了能够提升审计功效外,还能够减少审计风险,让上市企业的财会信息更为可靠。因此,整合审计是兼顾成本、惠民利民、有益于注册会计师与审计机构的审计模式。美国PCAOB与加拿大等国度均使用整合审计模式,功效显著。

(4)整合审计的可操作性。把内控审计与财会报表审计整合在现实中是具备可操作性的。理由是:首先,两类审计服务的终极目标是统一的,均是为了提升财会信息的真实性。目的的统一从本质上确保了整合的可操作性。其次,在两类审计中,大部分审计板块都类似,并且在某项审计中出现的漏洞,还能够对另一项审计进行预警,让审计成果可以共享,凸显审计的特殊功能。例如:假如在财会报表的审计阶段,出现错误汇报,则表示财会报告内控制度是不健全的,能够为内控审计敲响警钟;最后,财会报表审计与内控审计需要委托相同的会计师事务所完成,这让内控审计与财会报表审计整合供应了外界环境与践行标准。相同事务所要对相同的上市企业进行内控审计与财会报表审计,让事务所的成本得到控制、审计风险得到预防并实现两者的审计目的。而通观全球,缺乏足够的证据来支持不同的事务所分开执行两项审计活动更为高效、更为合理。

2整合审计的策略

整合审计能够从审计目的的整合、审计规划的整合、审计践行阶段的整合与审计汇报的整合四个层面来完成。当中,审计实践要针对审计模式的挑选、审计策略的使用、审计证据的搜集、对作弊的权衡等四个层面予以权衡(见下图)。

2.1审计目的的整合

内控审计的目的是注册会计师对和财会汇报有关的内控的可靠性独立发表审计建议;财会报表审计的目的是注册会计师对财会报表是不是根据会计规则以及有关会计体制制定,在全部关键层面是不是能够公平地映射审计机构的财务情况、运营成果与现金流量给出审计建议。尽管内控审计与财会报表审计的目的有着各自的倾斜性,内控审计是为了确保财会报告内控活动的实效性,财会报表审计是为了确保财会报表没有致命缺陷。然而,两者的目的也有相通之处:

(1)两者的终极目的均是为了确保企业权益团体决策的针对性以及有效性,并为其提供可靠的财会信息;

(2)两者的目的均牵涉到对关键性的预判,内控审计是对重大问题的预判,财会报表审计则牵涉到对重大错误汇报的预判。并且,在预判内控是不是有着原则性的问题时,要先明确财会报表审计的重大错报影响到底有多大。因此,内控审计与财会报表审计拥有一个相同的目的,就是为了保障财会报表的真实性,为权益团体提供可靠度高的财会信息。所以,针对两者的整合审计能够让业务目的更为清楚,工作实效性更强。

2.2审计规划的整合

合理的审计规划有利于注册会计师适当地整合与管控审计资源,提升审计质量,并提升用户的忠诚度。内控审计与财会报表审计需要订立的审计规划的基本架构是有差别的。在内控审计阶段,审计规划通常是权衡风险预估、企业规模、审计工作强度、作弊风险、另行委托等。在财会报表审计阶段,规划审计包含对审计项目进行整体部署并践行具象化的审计规划。整体审计部署要明确审计范畴、时间与走向,并引导订立具象化的审计规划。具象化的审计规划比整体审计部署更为细节化,其内容包含项目组人员拟进行的审计程序的特性、时间与范畴,以取得恰当、翔实的审计证据,降低审计风险到允许的范畴内。具象化的审计规划包含风险预估程序、规划实践的深入审计程序与其他类审计程序。然而不管是内控审计抑或财会报表审计,均倡导审计规划的订立。在审计阶段,均要参考审计机构的实际情况、与财会报告有关的内控制度、法规条件等进行审计。

2.3审计实践阶段的整合

审计的实践流程包含审计模式的挑选、审计程序的使用、审计证据的搜集以及作弊的可能性等。

(1)审计模式的整合。审计模式是审计作业的核心。内控审计运用风险导向审计模式。当代的财会报表审计同样要启用风险导向审计模式。其需要注册会计师以重大错报风险的甄别、考评与解决为审计作业的核心工作,强化审计的功效。在内控审计阶段,注册会计师应重视从上到下的工作历练,方便进行拟测试。从上到下的模式来源于财会报表层次,以注册会计师对内控的风险的掌握为前提进行。之后,注册会计师应把工作的中心调整到对企业层级的管控方面,并过渡到对重要账户、列报、鉴定等事项上来。这类模式能够让注册会计师的精力高度集中于有很大几率会出现的财会报表、有关列报的重大错漏的弥补上。

(2)审计程序与审计证据的整合。注册会计师为获得恰当、翔实的审计证据而事实的内控审计分成风险预估程序与控制测试程度;财会报表审计程序包含风险预估程序、控制测试与实质性程序。此外,还有作弊事项、审计汇报的整合工作,此处不再赘述。

3结论

总之,我国在上市企业内提倡的内控审计在理论与实际操作层面都具备可操作性,而且应把内控审计与财会报表审计进行整合。这样,能够提升审计质量、凸显审计的协同功能,并让财会信息质量发生质的飞跃。笔者在本文中所阐述的整合审计,是未来一段时间内的核心审计模式,值得推广与借鉴。

参考文献:

[1]夏烁.公允价值计量对整合审计收费的影响———基于可供出售金融资产公允价值变动的视角[J].辽宁经济,2016(6):92-93.

[2]方红星,陈娇娇.整合模式下两类审计收费之间的交叉补贴———知识溢出效应还是规模经济效应?[J].审计研究,2016(1):68-75,100.

作者:张胜利 单位:黑龙江龙煤物流有限责任公司

公司整合审计研究责任编辑:冯紫嫣    阅读:人次