高校建设项目审计研究范文

摘要:

内部控制是内部审计的主要内容，但一方面高校对工程建设的审计多偏重于工程造价，对内部控制缺乏应有的关注，另一方面高校的工程建设中还存在不少内部控制问题、缺陷和不足。因此，有必要构建基于内部控制的高校建设项目审计模式，通过对建设项目风险评估、内部环境、控制活动、信息与沟通等要素深入审计，查找相关问题和风险点，研究促进完善内部控制的机制措施，发挥内部审计对促进规范工程管理、促进控制工程造价的职能作用。

关键词:

内部控制;高校建设项目;内部审计

内部审计是指通过对组织业务活动、内部控制和风险管理的审查和评价，促进组织完善治理、增加价值和实现目标［1］。内部控制是高校建设项目审计的主要对象。近些年高校工程建设在招标、造价、质量、安全、廉政等方面频频发生各类问题，暴露出内部控制方面的缺陷和不足。而建设项目审计多偏重于工程造价，对内部控制及其审计的研究和探索严重不足，甚至审计人员认为内部控制不属于审计范围，致使相关缺陷长期得不到审计和纠正。高校建设项目支出巨大，形成的各类设施和资产是办学的重要基础，有必要对建设项目内部控制审计开展前瞻性的理论研究和实践探索，构筑更加科学合理的建设项目审计模式，进一步促进规范学校工程管理、促进提高投资效益。

1建设项目内部控制要素

对高校建设项目内部控制开展审计，必须明确其要素和内涵。内部控制指的是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控［2］。美国CO-SO委员会《内部控制整合框架》［3］以及中国财政部等监管部门［4］都将内部控制分为五要素。建设项目由于其投资大、周期长、工期紧、工艺复杂、管理与技术高度融合，所涉及的内部控制要素更加复杂。

1.1内部环境内部环境包括组织架构、发展战略、人力资源、组织文化、社会责任。例如组织架构方面，传统观点认为就是高校基建管理部门，但实际上诸如规划、财务、立项、招标、资产管理、资产使用、审计等部门，以及党委常委会、校务委员会等校级机构都是建设项目组织架构的组成部分。又如人力资源方面，建设项目需要专业复杂而严格的岗位任职资格、职责权限、监督考核等框架体系，以及科学的人员招聘、奖惩、轮岗交流等制度。高校建设项目也应具备完善科学的发展战略、组织文化和社会责任，同时与学校的整体情况相适应。

1.2控制活动高校建设项目涉及的控制活动复杂繁多，如按全生命周期分析，有规划、立项、招投标、施工过程管理、合同管理、项目竣工验收、资产使用与维修管理、后评价等控制环节，此外还有投资和造价控制、财务与会计控制、质量控制、安全控制等控制活动，而仅投资和造价控制又可以进一步细分为投资估算、设计概算、施工预算、变更洽商控制、工程结算、财务决算等控制活动。

1.3风险管理建设项目风险管理包括风险识别、风险分析、风险评估、风险应对、风险监控等措施。

1.4信息与沟通建设项目信息与沟通包括部门之间和各岗位之间的沟通、信息公开、信息技术与系统、反舞弊机制等内容。

1.5内部监督高校建设项目内部监督有纪检监察、审计、财务、资产管理等方面的专业监督，此外还有来自广大师生的群众监督。按照以上全生命周期、全要素理念进行分析，系统梳理高校建设项目各个环节和各个方面的内部控制要素，形成图1所示的建设项目内部控制要素框架图，以明确审计工作的对象。

2建设项目内部控制审计

开展建设项目内部控制审计应以全面性、系统性、重要性为原则，以风险评估为基础，有重点地选取关键问题和风险点进行审计，以内部控制和内部审计基本原理为出发点，研究完善建设项目内部控制、防范相关风险的措施建议。

2.1风险评估审计风险评估是内部控制的关键要素，内部控制的目的是对风险进行防范和管控，在内部控制中风险既是起点又是终点，因此完善内部控制必须首先对风险因素进行识别评估。对建设项目内部控制开展审计也必须以风险评估为基础，以明确审计重点，同时要审查学校是否建立了风险评估和风险管理制度，相关人员是否具备风险管理的专业知识。审计人员进行风险评估时既可以参考相关部门已有的风险评估结果，也可以由审计部门重新进行风险评估。比如采用头脑风暴方法，由审计人员和邀请的专家等相关人士共同提出风险因素，将各因素按发生概率分为经常、很可能、偶然、极小、不可能共五种情况，按后果严重性分为非常严重、关键性、严重、次重要、可忽略共五个等级，分别对应4、3、2、1、0等不同分值。由上述人员进行打分，概率得分与后果得分相乘后各风险因素将具有0～16分的分值，再根据表1中的风险重要性评定表［5］对各风险因素进行评定。最后，根据风险评定结果制定审计方案和重点，如8分以上是不可接受的风险，必须进行重点审计和处理，研究采取防范措施。

2.2控制活动审计

2.2.1投资决策环节高校部分建设项目投资规划和决策的科学性、严谨性、统一性、协调性不足，决策与执行不相容，职责未分离，影响后期管理和投资效果。必须重视投资决策环节的控制:①建立多部门联合决策论证机制。由规划、财务、基建、资产管理、使用等单位对项目充分论证和评审，评审结果作为项目最终决策的重要依据。②严格学校层面的决策和控制机制。投资立项必须报经学校党委常委会等决策机构讨论批准，经批准后任何部门和人员不得随意变更，因失职等原因确需变更的，仍按原流程审批，并严格追究相关人员责任。③建立建设项目分级分类立项审批制度。如各单位50万以下的项目由学校发展规划部门牵头论证审批，报党委常委会备案;50万以上及其他重要项目必须报经学校党委常委会批准。

2.2.2招投标环节高校每年招标种类繁多、总金额较大，但存在招标人同时是招标监督管理人，拆分项目与逃避招标的现象较多，评标科学性不足，中标人实际表现和服务质量不佳等问题。为提升实际效果，高校有必要进一步完善招标采购内部控制:①成立统一的招标采购管理部门，对全校各类工程、设备、货物和服务的招标采购实行归口管理;②建立招标采购审批制度，未经学校审批或备案，招标采购部门不予服务，财务不予报销，防止重复购买、项目拆分、逃避招标等现象;③分类建立全校统一的投标人(供货商)诚信库，实行定期审查、准入、监督、考核、淘汰机制;④分类建立全校统一的评标专家库并实行动态管理，通过培训、监督、考核等措施提高评标专家的业务水平和履职能力;⑤加强评标科学性，采用适当的评标办法，防止漏项、不平衡报价等现象，真正选出质量、价格、进度等各方面对学校最有利的方案;⑥建立招标回访制度，招标采购部门“向后看”，监督服务方实际表现，听取使用部门的意见和建议，不断改进招标采购工作，不断提高服务质量。

2.2.3工程建设管理环节存在各院系各部处自行管理施工的现象，专业知识和经验的缺乏导致法律风险、经济利益受损、质量安全隐患等。因此，学校各类工程建设应统一归口至基建部门进行施工管理，提高工程管理水平和投资效益，也使各院系各部处能专心做好教学科研和管理服务等本职工作。

2.2.4资产使用管理环节项目完成后其质量和使用效果如何，缺少回访与总结制度;资产管理部门过多，管理分散;未经学校批准，资产用途随意更改，国有资产被私自出租出借;使用单位随意装修甚至改变主体结构。应进一步完善使用与管理环节的内部控制:①建立项目后评价制度，由规划、财务、基建、资产管理、使用、审计等部门联合对建设项目的得失成败进行总结和评价，为未来项目提供经验教训;②建立资产用途变更和出租出借审批制度，其收益和利润应上缴学校，由学校支配分配，体现学校作为资产投资人和所有人的权益;③资产管理职能适当合并，对建设项目形成的房屋、设备、基础设施(水电暖网、道路)、园林树木、信息化设施等资产，实行集约管理、归口管理。

2.3内部环境审计由于建设项目的发展战略、组织文化、社会责任等因素受制于学校总体情况，仅重点讨论组织架构、人力资源审计实务。

2.3.1组织架构审计针对组织架构问题，应通过确保决策、执行和监督等不相容职责相分离，进一步完善内部控制:①成立独立的发展规划部门，辅助学校进行规划、决策、立项审批;②明确基建管理部门的执行职责，基建、新校区建设办、住宅建设办等部门应严格执行学校的决策，做好造价、质量、安全、进度管理和控制，同时施工管理与前期决策、甲方与乙方等不相容职责应分离;③资产管理部门适当合并，对建设项目形成的各类资产实行集约、归口管理。

2.3.2人力资源管理审计建设项目应加强人力资源的科学化、精细化管理:①建立岗位任职能力框架体系，实行持证上岗，相关岗位应具备注册规划师、建造师、造价师等国家权威执业资格;②建立各个岗位的职责权限框架体系;③建立业绩考核和责任追究机制，考核结果作为员工薪酬、晋升、辞退的依据，对逃避审批、逃避招标、逃避审计、决策失误、投资失控、酿成质量安全事故等行为必须严格追究责任;④建立人员培训、轮岗、交流制度，全方位培养各级工作人员的业务能力和综合素质。

2.4信息与沟通审计不同部门之间、上下级之间存在信息壁垒和信息孤岛现象，沟通不及时不畅通。应通过信息简报、部门定期沟通、信息公开等机制，促进建设项目信息在学校各层级各部门间的及时传递和充分利用，降低信息传递和沟通的成本，同时保障广大师生的知情权、参与权和监督权，为有类似需求的校内单位和师生提供信息参考;建立反舞弊机制，设立投诉举报渠道并做好投诉举报人员保护，使之成为学校掌握信息的重要渠道;积极采用涵盖全要素全流程的信息化管理系统，提高管理效率。

2.5强化内部监督近些年高校工程建设时有违法乱纪、腐败犯罪等事件发生，损害了学校的利益和声誉。应进一步加强校内监督，明确监督重点和关键环节，惩防并举、重在预防，充分发挥规划、立项、财务、招标、纪检监察、审计等部门的专业监督，加强部门间的协同监督，明确各部门职责权限，规范各类案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。设立举报信箱、投诉热线、举报热线等渠道，鼓励广大师生和校外利益相关方举报投诉违法违规、舞弊等行为，明确举报投诉的处理程序、办理时限和办结要求。

3审计建议与结果运用

开展建设项目内部控制审计，既可以针对所有要素开展全面审计，也可以对部分要素开展专项审计;既可以专门开展内部控制审计，也可以在结算审计和全过程审计中开展内部控制审计;在对基建、招标等部门以及建设项目较多的二级单位开展经济责任、财务收支等审计时，也必须将内部控制作为重点内容。在审计报告阶段，审计部门应提出完善内部控制的审计建议，见表2。审计发现的问题和不足、审计评价、审计建议等内容，都要报送主管校领导并抄送相关部门，督促完善建设项目内部控制，审计部门要适时开展后续审计。

4结语

开展内部控制审计是高校审计部门的职责和价值所在。高校建设项目审计有必要突破造价审计的范畴，准确界定自身职能定位，积极构建基于内部控制的审计模式，通过对其设计和运行有效性的审查、评价和建议，促进学校进一步规范建设项目管理，促进提高投资和资产使用效益，促进学校廉政建设，更加全面准确地发挥内部审计对学校的贡献。

参考文献

［1］臧芝红，董立友，王晓，等.大型公立医院财务审计探索———基于内部审计发展的视角［J］.中国医院，2015(1):13-15.

［2］刘锷.浅析事业单位内部控制制度［J］.参花(下)，2013(10):117-118.

［4］中华人民共和国财政部，中国证券监督管理委员会，中华人民共和国审计署，等.企业内部控制基本规范［S］.上海:立信会计出版社，2008.

［5］全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价管理基础理论与相关法规［S］.5版.北京:中国计划出版社，2009.PMT

作者：李延召 李明 司艳萍 单位：清华大学审计室