审计免疫机制功效研究范文

关于审计免疫系统理论哲学基础的研究。张龙平站在审计原理的高度，从审计的现实需要，构建新的审计理论体系与方法体系三个层面对国家审计免疫系统理论进行分析，提出这一理论的哲学基础是马克思主义的唯物辩证法三大规律。关于审计本质与职能的研究。赵保卿着重讨论了审计的本质问题，认为审计免疫系统论是对审计本质认识问题的思想深化和理论创新。审计的本质是作为预警系统而干预社会经济的运行，审计免疫系统理论在预防风险、揭示问题、抵御病毒、创新管理等方面提出了全新的视角和方法。

基于免疫系统功能视角，时现等人分析了审计的本质、职能，认为现代政府审计的本质是经济监督，其职能是经济监督、经济评价和经济鉴证。发挥“免疫系统”功能的实质是要求政府审计进一步发挥“防护、清除、修补”功能。赵彦锋对审计免疫系统论的演进过程、作用机理与实现路径作了详细的梳理，认为我国对国家审计的本质认识经历了计划经济时期的“经济监督论”，到市场经济开始阶段的“经济控制论”，再到现代经济时期的“免疫系统论”三个主要的发展阶段。

微观层面的研究

乔新生认为我们更应该着眼于微观层面上发挥审计免疫系统的功能，也就是说要在经济运行实践和管理实践中发现问题、解决问题，从而使有限的社会资源得到更合理的配置，建立更和谐的经济系统。孟焰、张军认为:“国家审计发挥免疫系统作用是一个系统工程，必须建立相应的实施机制才能够保障其实现。这些实施机制应该包括优化审计准则制定机制、完善审计质量控制机制、改进人力资源管理机制、建立审计技术手段跟进机制等。”

付忠伟等对发挥审计免疫系统功能的可行性路径进行了较为深入的探索，认为必须从财政财务收支审计、涉农资金审计、环境审计、专项资金审计、投资效益审计、经济责任审计等八个方面切入，加强审计机关在审计理念、方法、管理模式等方面的建设。何敬和周鑫将风险管理理念引入国家审计，结合医学免疫应答原理，认为国家审计免疫应答机制可分为风险感知、风险特异性识别和评估、风险应对、信息与沟通、监控五个部分，据此设计国家审计免疫应答流程，并针对土地出让金风险以及我国目前4万亿元经济刺激计划演示了国家审计免疫应答机制的具体流程。郝志远针对国家审计免疫系统功能的发挥途径和方法从八个方面加以具体和系统地论述。

对审计免疫系统理论的深刻领会和准确把握是当前发挥审计免疫系统论作用的重要前提和思想基础。国家审计署荣忠光同志从审计一线的实践和切身体会出发，以审计署太原特派办近两年来贯彻和落实审计免疫系统功能的探索实践为实例，得出了一些重要的启示:只有彻底转变传统审计思维模式，才能积极发挥审计免疫系统的预防功能;只有揭露重大违法违纪问题，才能发挥审计免疫系统的警示功能;只有促进监管机制不断完善，才能发挥审计免疫系统的免疫功能;只有着眼于服务经济发展大局这一根本目标，才能积极发挥审计免疫系统的抵御功能。

金融领域审计与公司内部审计方面的研究

(一)金融领域审计的研究

金融领域是审计免疫系统论的重点之一，目前理论界和实务界主要从理论和实践两个层面来加以讨论。理论层面上，学界主要从金融审计的本质、政府监管、制度均衡三个角度探讨了政府审计维护国家经济安全的基本依据，从基本层次与衍生层次两方面剖析了政府审计维护国家经济安全的作用机理，并从创新审计模式与构建经济安全审计预警系统两方面探讨了审计维护国家经济安全的路径选择问题。如张宣波认为，作为免疫系统的国家审计，在应对金融危机中处于重要地位，发挥着特殊作用。他结合当前应对金融危机的形势分析，从树立科学审计理念、加强对权力的监督和制约、注重防范和控制各项风险、大力推进产业结构调整和升级等方面，对国家审计进一步发挥在应对金融危机中的作用提出了对策建议。

滕晓东、孙红军认为，发生金融危机的重要原因之一是政府管制的措施跟不上资本市场金融创新的发展，导致资产证券化缺乏透明度，金融衍生品投资过度形成巨大泡沫。面对国际金融危机，中国应充分有效地发挥政府审计免疫系统功能，增强对资本市场的预警作用，及时发现并规范、化解和控制金融风险，为金融与经济的和谐稳定发展发挥效力。

实践层面上，理论界和实务界从金融审计的现状出发，提出了化解金融风险、实践金融审计免疫系统的具体方法和实施路径。如陈艳娇、易仁萍利用实证分析的方法，对2003年审计结果公告制度实施以来涉及的所有金融审计结果公告进行完整总结和详细分析，发现我国金融审计在审计对象上仍存在盲区、审计内容上存在薄弱环节、审计目标上较少涉及安全性以及审计层次上有待提升等等缺陷，并据此探索性地设计了一个包含“法律保证、技术保障、人才支撑”在内的三位一体的金融审计免疫系统功能实现路径。

(二)公司内部审计方面的研究

关于公司内部审计的研究和讨论主要集中在国有大中型企业的审计和管理中。如广州市公安局审计处课题组针对审计免疫系统如何在公安系统内部审计中发挥应有作用以及如何具体实施进行了较为深入的探讨，并做了大量有成效的实际工作。他们认为发挥审计免疫系统功能从“微观层面看应当切实做好内部审计工作，强化内部控制制度建设，从预防性入手，着眼于从制度层面的完善去防范和解决问题”。中国石化销售有限公司华南分公司陈继斌的《实现五大转变，发挥内部审计免疫功能，促进企业健康发展》探讨了新形势下如何发挥内部审计的免疫功能在建设性、预防性、主动性、时效性等方面的理论意义和有效途径，强调了内部审计在促进企业加强内部管理和内部控制、促进企业健康发展等方面的深远意义。

教育系统审计问题的研究

近年来，随着我国高等教育体制改革加快，高等院校办学自主权得以扩大，在校学生规模迅速膨胀，学校基础建设工程量激增。而随着教育部本科教育评估的进行，各个高校掀起了新校区建设的高潮，新校区基础建设和修缮工程的激增，学校投资融资活动的日益频繁，以及独立学院自主招生等招生培养政策的改革等等，这些在给高等院校带来发展机遇的同时，也带来了管理上的挑战。这些挑战给我国高校运行和社会发展带来诸多风险。例如，现今许多高等院校因为兴建新校区而承担巨额贷款，这些贷款负担已经成为高等院校正常运行的难题;因建设新校区而出现基建领域寻租，高校已成为违纪违规等腐败案件的重地;因独立学院的招生、培养、就业等方面存在的问题已经带来社会管理潜在的危机。在这种情况下，我国审计若仍采用以往的事后监督审计模式，对一些既成损失往往无法挽回，对一些潜在的风险也无法化解，对潜在的危机无法提出有效对策。要应对诸如此类的挑战，高等院校必须改革管理制度和管理方式，积极发挥高校内部审计免疫系统的作用。如果高校内部审计能够落实审计免疫系统功能，积极主动发现问题，化解风险于事先，我们的高校就能够防患于未然。

国内对于教育系统内如何发挥审计免疫系统功能的讨论目前检索到的研究文章只有4篇(另有关于教育内部审计职能的研究文章16篇，但因不是专门探讨审计免疫系统功能的，故不加考虑)。如安徽财经大学的刘博、安广实从高校内部审计的隶属关系、审计职能、审计的方式方法、审计范围等方面分析高校内部审计的现状，建议高校内部审计应打破传统的单纯以监督为主的审计观念，逐渐强化内部审计“保健医生”的角色，积极探索切实可行的审计方法和审计方式，真正发挥内部审计“强管理、防风险、促发展”的免疫作用，实现高校内部审计的转型和创新，促进高校各项事业的发展。另外，洛阳敬业会计师事务所的王高林的《高校内部审计的职能研究》、洛阳理工学院张志强的《高校内部审计发展趋势研究》对高校内部审计也进行了一定的研究。

综上，我国对于审计免疫系统理论的研究取得了丰硕的成果，但是其理论研究的深度仍然有限，其提出的操作方案还有待于实践的进一步检验。

作者：李碧玉单位：长沙理工大学审计处会计师