原始凭证审计要素研究范文

反应的经济业务不合理

发票与反应的经济业务不合理现象一般可概括为四种现象：假事假票、真事假票、假事真票、真事真票。很多单位和公司都存在着凭证遗失的问题，可能会存在拿其他发票冲账的问题，这也造成了发票内容与经济业务不一致的问题，例如交通费的公交费、出租车费金额小发生次数频繁，索要凭据繁琐，甚至会出现票据不规范无法报销的现象，就会出现用其他不相干发票充帐的现象。而有些确实是单位的公务招待，或者是公务活动产生的油费，维修费等，但限于规定，相关发票无法报销，也会出现充帐现象。

凭证遗失

此类事件大多表现在业务人员财会知识不足，有些经济事件不知道索要原始凭证，无法辨别原始凭证是否合法，甚至是由于相关意识不够不小心将原始凭证遗失，事后再用其他发票充帐，这也是很多发票与反应经济业务不相关的主要成因之一。因此相关业务人员要加强财会知识的学习，加强制度建设，增强责任心。

审批手续不完整

有些单位的制度建设不规范，没有预算和审批，或者是制度流于形式，账目一片混乱，审计时应注意是否有该有的责任人相关人签字和领导审批。

凭证不规范的原因及审计要点

不规范的原始凭证会造成相关单位财务混乱，账务不明，严重时会造成资金失控。同时也为铺张浪费，大手大脚公款吃喝提供了便利，更容易滋生腐败，非法挪用。因此需要审计人员从本质上认识到原始凭证不规范的产生原因。

（一）上级行政主管单位对下级单位的强制性收费，例如指定的报纸，期刊各种业务资料，摊派的购买任务，例如有些通讯类公司摊派给下级的话费充值任务，零售类公司分派给下级终端的销售任务等。由于隶属关系兼之权力的压力，下级根本无法拒绝，无论其票据是否规范只能接受。

（二）各种乔迁、开业、捐赠等礼尚往来的开支开具的原始凭证往往存在内容不全，格式不规范等混乱的情况，此类原始凭证即无从入账，单位财务部分又无法拒绝。

（三）纪检监察等职能部门，以及各种社会机构对单位产生的监理，罚款没收等原始凭证一般都规范，且有些单位使用的收费票据加盖的公章并非本单位财务专用章。

（四）个别财务人员，领导责任心不强，工作失误。甚至是法制观念意识淡薄。为了个人利益，为了单位的小金库，弄虚作假对失真凭证睁一眼闭一眼，甚至自作主张非法挪用套取。了解了原始凭证可能产生的原因，审计人员在审计中要注意辨别原始凭证的真假，对以上提到的事件中的原始凭证尤其要严格审查。原始凭证可分为外来和自制两种，外来原始凭证较易鉴别真假这里不做累述，关于自制凭证的审计一定要注意其合理性，以及在生产或经济活动中的连续性，比如同一生产材料的首发材料单所开具的凭证是否一致等。此外还要注意常规的报账数目是否合理，例如经常出现的办公用品等发票，一次性购买中性笔几千元肯定是不合理的，此类单据必须具有购买清单，以及能够解释清楚合理的使用途径。

无纸化电子凭证的审计要点

随着经济活动社会活动的进一步信息化网络化全球化。电子凭证的使用越来越频繁，并且变得越来越不可避免。在现在社会中电子凭证和原始纸质凭证将会长期并存，两者都具有规范的形式和相应的法律效应，都是在经济活动社会活动中发生并明确证明与此活动密切相关的责任人承担责任的一种证据票据形式无纸化原始凭证与纸质原始凭证在经济体系和审计中的发生和扮演的角色不同，在审计的过程也有所不同，但是无纸化电子凭证的审计经常出现，并且原始凭证的无纸化是未来经济活动和会计审计行业的发展方向。因此这里简要探讨一下电子凭证的审计要点。

在对无纸化原始平生的审计中，也必须注意其完整性、合法性和真实性的审查，其中必须注意（1）电子凭证在不同的行业中使用不同的规格和样式，比如运输物流行业的电子发票和餐饮业的电子发票均不相同。（2）电子凭证可依靠计算机软件工具对其各个要点检测搜索，自动检查出不合格不合理的项目，合理使用软件工具（用友审计，审计助手，鼎信诺等）即可加快工作效率又能提高准确率。（3）相对于纸质原始凭证，电子凭证更容易被修改和利用，有的甚至出现存放电子凭证的电脑出现故障又缺少北奔而丢失电子凭证的问题。因此需要审计人员加强自身计算机知识，统一和规范使用单位的会计软件，并加强系统安全性，使用防火墙，文件加密，多备份等措施。提高使用单位人员计算机水平。（4）审计人员在审计电子票据时要注意其生成来源、存储和保管传递是否安全可靠，在具体的一笔电子凭证审计中还要考虑和此笔业务相关的经办人、签约人等人的电子签字。

作者：杨丽亚单位：商丘市睢阳区审计局