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对审计报告中关键审计事项的思考

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摘要:在注册会计师审计报告中增加关键审计事项是我国注册会计师行业的重大改革。本文围绕审计报告中关键审计事项,介绍了相关认定和沟通环节,并就改革所产生的影响以及建议措施进行了分析。

关键词:审计报告;关键审计;审计事项

一、相关概述

伴随着我国社会主义市场经济体制的不断改革和完善,注册会计师审计报告在投资决策中的作用越来越强化。强化注册会计师审计报告改革,对于提高审计报告的公正性和权威性,减少上市公司财务舞弊行为,切实保护股东权益具有重要的现实意义。2015年,国际审计与鉴证准则理事会对独立审计报告进行了改革,增加了关键审计事项。我国注册会计师协会也在2016年对审计准则进行了修订,在其中增加了关键审计事项,这在很大程度上增加了审计报告的质量和审计工作的权威性,有助于跟国际审计接轨。在审计报告中增加关键审计事项是审计工作的突破性改革,通过改革审计报告改变了过去由于审计报告内容的高度简洁而导致信息含量少的问题。它通过增加审计报告的信息含量,提高公众了解被审计单位基本情况的能力。因此注册会计师审计报告中增加关键是审计事项可以转变过去审计报告千篇一律的状况,针对被审计单位增加具体的关键审计事项,提高公众对被审计单位的了解和掌握,增强决策的科学性和有效性。

二、注册会计师审计报告关键审计事项分析

在修订的审计准则中,注册会计师协会要求注册会计师在执行相关审计项目时,要为上市公司出具审计报告,并且在审计报告中有相应的增加关键审计事项内容。对于审计报告中关键审计事项的增加,需要围绕关键审计事项的认定和关键审计事项的沟通两方面工作来开展。一方面是关键审计事项的认定。在修订的审计准则中增加了关键审计事项的内容,关键审计事项指的是注册会计师在从事相关审计项目时,积极运用自身职业判断合理确定能够对企业财务报告使用者决策产生重大影响的事项。通过对这些审计重大事项的描述,既能够促进对被审计单位更为深刻、更为全面的理解和把握,同时有助于企业管理者进行科学决策和业务判断,并在此基础上有效提升注册会计师审计报告所具有的信息沟通价值。在审计报告中增加关键审计事项内容,也可以在很大程度上进一步提升注册会计师项目审计工作的透明度,和公开度,提升注册会计师审计工作的权威性。一般来讲,关键审计事项在沟通上具有较高的价值,因此需要科学确定报告中关键审计事项的内容。注册会计师在确定关键审计事项时,可以从以下几个方面来加以考虑。一是在审计准则中所规定的能够评估出或者识别出的特别风险或重大错报风险等相关领域及内容,企业管理者在财务报告中所涉及到的对企业生产经营具有重大影响的决策和判断事项,可能会对审计工作产生影响的企业重大交易事项和内容。对于上述三项关键审计事项,应当在企业财务报表中进行相应的披露,同时也应当选择财务报告使用者感兴趣的内容进行审计。

注册会计师在审计关键审计事项内容时,要关注其披露情况,此类内容应当在财务报表中体现,同时也应当在审计报告中体现。另一方面是关键审计事项的沟通。对于审计中所确定的关键审计事项,在表述过程中应当进一步确定每一个关键审计事项都是由企业财务报表中所披露的。同时对于这些关键审计事项,注册会计师不应发表自己的意见,但是要对这些事项在财务报告中的具体位置进行明确的标注。依靠审计准则的健全完善和改革,强化注册会计师审计法律约束,确保注册会计师审计报告能够为企业投资者提供更加可靠及时的决策信息,尤其是注册会计师在沟通关键审计事项这一环节中,要列举出将此类事件确定为关键审计事项的理由,在明确所列举事项的基础上,进一步阐释如何应对和把握这些关键审计事项。对于注册会计师审计报告中所描述的关键审计事项,应当将整体审计意见作为基础,在确保关键审计事项有效沟通的前提下,保持注册会计师应有的谨慎性。在沟通关键审计事项时,需要基于审计的基本原则发表意见,不能够在关键审计事项中提到对信息的使用建议。同时按照审计准则的要求,注册会计师在审计报告中增加关键审计事项,应当是企业财务报表中已经披露的内容,否则有可能导致公开被审计单位不愿公开的事项,对被审计单位的经济权益造成侵害。另外,在沟通关键审计事项时还应当按照成本效益原则,对审计报告中使用者所关注、能够为决策提供依据、符合公众需求的关键审计事项进行体现,抓住重点,减少审计报告信息超负荷情况。

三、审计报告中增加关键审计事项的影响分析

注册会计师在审计报告中增加关键审计事项具有重要的影响,是我国审计报告的重大改革。一方面在注册会计师审计报告中增加关键审计事项能够在一定程度上为审计报告信息使用者提供更加具有信息价值的内容。通过在审计报告中增加关键审计事项,报告使用者可以更好的理解和把握注册会计师的审计重点,有助于提高审计报告的权威性,提高报告使用者对审计报告的信心。另一方面原有的审计报告由于高度概括性,在一定程度上导致报告使用者不了解和把握注册会计师的审计工作流程和环节。通过改革注册会计师审计报告,增加关键审计事项,进一步提升审计工作透明度,提升审计业务素质和质量。另外,由于注册会计师在报告中所添加的关键审计事项,在沟通时已经对评估和识别的重大错报风险进行了关注,因此更能够提高注册会计师在审计时特别风险的识别能力,增加风险理念和认知。另外,在注册会计师审计报告中增加关键审计事项,可以使报告使用者更好的理解和把握企业财务报表,明确企业关键审计事项,不同业务环境下提升注册会计师审计业务能力和素养。依靠审计准则的健全完善和改革,强化注册会计师审计法律约束,确保注册会计师审计报告能够为企业投资者提供更加可靠及时的决策信息,进一步维护和强化市场经济秩序。

四、审计报告中增加关键审计事项存在的问题

在注册会计师审计报告中增加关键审计事项,转变了之前的审计报告模式,克服了之前审计报告所具有的局限性,但是也存在着一些问题和争议。一方面,新的审计报告需要注册会计师增加关键审计事项,这对于注册会计师来讲会增加其信息成本,不利于成本效益原则的严格遵循和执行,因此会导致企业付出较大的成本而带来不成比例的收益。另一方面,注册会计师审计报告中增加关键审计事项,对注册会计师本身的职业素质也是重大的考验,需要了解和把握哪些信息是社会公众较为关注的信息,哪些信息是关键信息。由于不能一一识别每一个社会公众的需求和利益,因此审计人员的素质和能力就显得格外重要。新的审计报告模式对于整个审计行业来讲都具有一定的挑战。另外,注册会计师审计报告中增加关键审计事项,也可能会导致注册会计师审计报告出现信息量超载的问题。其中所描述的大量专业性信息和术语,也会对审计报告的使用者产生一定的挑战。可能会导致财务报告和审计报告使用者难以理解。最后由于审计报告需要根据注册会计师自身的判断进行确定,因此对于不同领域不同层次的审计人员对审计报告反映内容上会有比较大的差异。新的审计报告模式下,由于增加了关键审计事项以及行业特性,在审计报告反馈内容上不同领域的审计人员会反馈不同的内容,这也会导致审计报告的可比性有所下降。

五、对新审计报告模式的建议

一是提高审计行业薪酬水平。新审计准则对审计报告进行了完善和改革,要求注册会计师在审计报告中增加关键审计事项相关内容,这对注册会计师本身来讲提出了更高的要求,同时也增加了其工作量。注册会计师审计人员要提高自身审计能力,强化工作力度。这在一定程度上加大了审计工作的成本,因此应当在适当范围内提高审计行业薪酬水平,按照成本效益原则,确保注册会计师新审计报告的质量和效益。二是进一步提升财务报告使用者自身专业水平。在新的市场经济环境下的信息不对称问题仍有发生,尽管有大量的信息可以查询,但是作为市场经济参与主体,相关的财务报告使用者应当积极借助于审计报告等信息,提高决策的科学性和准确性,减少决策失误,避免自身经济利益受损。这就要求财务报告使用者进一步强化专业知识学习,提高自身利用财务报告和审计报告的能力。最后,注册会计师协会还应当出于审计报告可比性和一致性的考虑,对关键审计事项的具体内容和范围进行进一步的明确和规定,避免因为审计事项不明确导致审计报告再度进入自由阶段。

参考文献

[1]新准则为审计报告“增值”[J].商业会计,2017(03).

[2]蒋品洪:论注册会计师审计报告“供给侧改革”[J].财会月刊,2016(25).

[3]唐建华、张革:增加报告信息含量提升报告沟通价值———国际审计报告改革述评[J].中国注册会计师,2015(04).

作者:王娟 单位:山东理工大学

对审计报告中关键审计事项的思考责任编辑:张雨    阅读:人次