注册会计师审计风险论文范文

一、注册会计师审计风险类型分析

注册会计师审计风险主要包括如下类型:(1)审计失职风险。指的是注册会计师在执行业务的过程中未遵守审计准则而造成的审计结论同客观事实相背离的风险。这一类型的风险是可完全规避的,不少注册会计师就是由于这一种风险而遭受了巨大的损失;(2)审计职业风险。该风险主要指的是注册会计师由于素质低,责任心不足、业务水平较低,风险意识淡薄,在思想上、观念上对潜在风险引起足够的重视,未遵守应有的职业操守等,导致一些问题没有查清看透,审计结论同客观事实相偏离的情况;(3)复杂的客观经济活动所带来的风险。随着信息化进程的逐步加快,被审计单位会计信息也在日趋增多,各种虚假、差错的会计信息参杂,导致失察可能性逐步增大。再加上经济业务种类的日趋多样化与复杂化发展,会计核算业务已大幅超出了传统财会内容,各种新内容层出不穷,对此类业务处理过程较传统财会难度更大,也更易出现争议,导致审计风险大幅增加;(4)审计方法缺陷所引发的风险。现代审计方法关注实现审计成本及风险二者的均衡性,要求审计程序应以允许存在一定风险为前提条件,且要求应用审计方法或分析复核等方法时应注重贯穿审计全过程,否则审查结果必然存在较大的误差。虽然抽样理论研究已经相对成熟,但在审计中的应用仍有待完善,注册会计师还未有十足把握明确所抽取样本究竟能否代表整体,因而导致主观结论、客观事实间总是存在一定的偏离;(5)法律法规有待进一步规范,导致审计风险进一步加大;(6)审计内容广泛性及审计对象的复杂性所引发的风险。市场经济的特点即不稳定性,企业为了在日趋激烈的市场竞争中争得一席之地,不得不尽快扩大企业的规模,推动企业交易日趋复杂,促使经济业务种类逐步多样化发展,这也导致注册会计师审计工作越来越复杂,审计工作涉及范围越来越广,因而增大了注册会计师审计结论正确性的难度。再者在审计过程中,审计主体与审计客体之间不可避免地存在信息不对称的情况,导致审计风险大幅增加;(7)风险导向模式存在舞弊风险,审计风险评估过程易存在目标定位偏差等可能性。

二、注册会计师审计风险防范策略

(一)加强风险评估,接受客户风险控制针对是否接收客户决策是控制审计风险的开端,若此时控制得当,则有助于后续阶段顺利完成各环节审计工作,若在该阶段未进行有效地评估控制,会导致后续审计环节麻烦重重,造成后续阶段审计风险难以有效控制。为此,必须针对客户审计风险因素进行大体评估,可以利用打分形式进行,并在评估基础上对是否接受该客户做出相应的决定。在对客户展开风险评估时,必须明确风险产生的标志,针对主要风险因素加强分析,对能否承接该业务作出科学的决策。应从项目风险、固有风险、控制风险等多方面加以评估。

(二)加强符合性测试过程中风险的控制注册会计师在进行审计测试的过程中通常采用的是抽样方式,这主要时由于该方式省时省力,且成本低廉。但从中随机抽出若干样本开展测试,同真实情况之间存在较大的差距,容易产生较大的偏差。虽然“点”可以一定程度上反映“面”,但不代表“点”可以完全代表“面”。但因时间、经济条件等的限制,该抽样方式应用最为广泛,目前也难以替代。因此,要求注册会计师必须以重要性原则为依据,主观予以判断,并及时控制风险。对于抽样风险而言,其客观存在、且难以避免,但事先可加以测定。在进行符合性测试风险的控制过程中,注册会计师需要对审计样本进行设计,权衡是否需要加强审计证据的收集或为了节约成本而降低审计力度。在符合性测试前需要制定完善的计划,确立一个科学的标准,以便注册会计师快速、准确的决策。

(三)加强真实性测试过程中风险的控制真实性测试的本质和符合性测试相似,注册会计师也会面临抽样风险,因此,要求注册会计师必须提供科学的审计意见,以便为待审单位存在直接利害关系的组织或人提供服务。因此,只有注册会计师承担更多风险成本,方可提高审计质量。真实性测试的抽样风险包括两大种,即误拒险和误受险。前者会引发更为严重的后果,但只要注册会计师花费时间和成本即可有效控制。因此,审计时可尽量将误拒险定的较低,将误受险定得高一些。理论而言,[0,1]间存在一个最优误拒险,可使所花费审计费用的总值最小。通常采用1%、5%、10%等固定数值对误拒险进行确定。

(四)报告阶段风险的控制出具审计报告过程中,必须加强风险控制,避免疏忽产生,以防最终审计失败,影响信息需求者及使用者,导致他们决策错误,形成审计风险。因此,要求注册会计师不得有一刻的疏忽,遵守审计准则、会计准则,确定被审计单位会计人员的前后记账所运用的会计原则是否一致,确定账务中是否存在重大或广泛的不确定性事件,了解被审计单位是否存在各种舞弊手段以达到某种目的,认真检查审计流程及财会报告,关注审计期后事项,看是否存在其他问题。

(五)提高注册会计师的综合素质,建立风险防控责任制一方面,选人过程中应加快建立健全注册会计师考试培训制度,全面提高其其专业审计及政策水平,推动其综合素质逐步提升;另一方面,应加强注册会计师的职业道德教育,确保注册会计师都能恪守法律法规要求,廉洁自律、秉公执法,以遏制审计风险的产生;此外,应建立审计风险防控责任制,防止和纠正引进及用人过程中存在的不正之风,将审计风险责任落实到每一个人,逐步强化注册会计师的审计风险意识,确保其时刻保持高度的责任感与原则性,以提高风险防范水平。

(六)完善有关法律法规,提高监管力度我国应尽快针对审计风险展开立法,明确审计人员及被审计单位的权责。加快完善审计法律体系,营造一个良好的审计环境,使有关法律法规更具权威性,确保审计执法依据更规范、更科学。此外,应尽快完善监管体系,提高监管力度,保障注册会计师在开展审计业务时的独立性,建立责任制,以更好地减轻注册会计师的压力,使其能够坚持原则,秉公处理。

三、结语

近些年来,针对注册会计师或会计事务所的诉讼案件屡屡发生,这些均对审计行业的健康、有序发展带来了严重的影响。虽然审计风险不代表对审计主体所带来的损失,但审计风险的控制是注册会计师永恒的问题,并受多个可控因素的综合影响,因此,审计风险是可控的。为此,必须加强审计风险研究,寻找有效的风险防范及规避方法,以逐步提高审计效果,最大限度地降低审计风险。

作者：孙懿君单位：温州诚达会计师事务所