关于审计风险及其控制的思考范文

一、审计风险产生的原因分析

1.审计人员的行为

审计活动作为经济活动的一种形式，审计人员的行为必然受到相关法律的保护和制约，法律既保证审计人员享有审计的权利，同时要求审计人员在履行职责时承担相应的义务。如果审计人员在实施审计行为时有失误或违规违纪行为，就必然会产生审计风险。

2.审计人员的职业审慎性

审计人员在工作中应考虑如下因素：①为实现审计目标而需要审计的范围。②审计事项的相对复杂性、重大性和重要性。③风险管理、控制与治理过程的充分性和有效性。④严重错误、违规或不守法的概率。⑤与潜在利益相对的审计成本。⑥可能影响目标、运营成本或资源的重大风险。审计人员如对上述因素考虑不足或有欠缺，就可能给审计工作带来风险。

3.审计内容的复杂性

审计内容从传统的财务收支审计、经济责任审计，向管理领域渗透。企业为了在激烈竞争的市场中谋生存图发展，规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化，业务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大。同时，由于企业的错弊行为花样不断翻新，审计人员对经营管理活动实施审计的不确定因素日益增多，审计人员的职业判断面临新的挑战。

4.审计技术方法及手段的限制

目前，无论是统计抽样还是非统计抽样，都存在抽样误差。也就是说，抽样风险是抽样技术固有的。尤其是非统计抽样，基本是凭借审计人员的主观判断来抽取样本，存在不确定性因素，样本规模的确定根据经验而定，不能保证评价结果的合理性，审计结论的风险水平和把握程度无法进行量化控制。

5.审计质量风险

在审计工作中，采用的审计程序和方法是否恰当、调查被审计单位经济环境是否周密、抽样是否具有代表性、取证是否充分有效、审计结论是否恰当表述等，都可能导致审计风险。一个审计项目从制定项目计划、制定审计方案、实施审计到出具审计报告、做出审计决定，是一个严密细致的过程。其中任一环节工作失误或判断错误，均可能导致审计风险的产生。而且，被审单位存在的问题也有可能未被实质性测试发现，导致检查风险的存在。

二、审计风险的控制方法及要求

1.提高审计人员综合素质

在市场经济条件下，企业经营面临着各种错综复杂的情况，审计人员必须提高综合素质，不仅要懂财会、审计，还要具有技术、法律和信息化管理等方面的知识，审计人员更要恪守职业道德，以客观公正的态度，实事求是地反映被审单位存在的问题，做到发表恰当的审计意见。只有这样才能有效降低审计风险。

2.使用合理的审计技术方法

在项目计划阶段，审计人员应充分了解项目的特点，制定合理的审计计划，在实施过程中使用不同的审计技术，有效地实施审计计划。目前，国外审计推广应用了风险基础审计。风险基础审计是以风险为导向的审计，首先对被审计单位的内部控制进行分析和评估，来确定风险是否在可接受的水平。该方法要求对风险的成因、对业务的影响程度及风险重要性进行分析，进而对重要风险的控制因素进行测试，用测试结果来确定实质性测试的程序。审计人员确定可接受的风险水平后，根据固有风险及控制风险的评价水平，来计算确定检查风险的水平。

3.加强内部审计质量控制

内部审计质量控制可从以下几个方面加强：一是建立内部审计管理制度，明确审计部门在审计单位中的地位及汇报机制，明确审计人员的职责，制定考核评价机制及必要的审计程序。二是制定内部审计的业务标准，减少职业判断，以保证审计质量。三是制定完善的审计计划，加强对审计项目适时有效的过程控制，保持畅通的沟通渠道，在审计过程中各级人员对审计过程及时跟进，做到对重要问题准确的把握。四是加强审计项目的质量复核，做到实质性复核，不走过场。五是审计项目组人员要合理配备，综合考虑审计人员的综合素质、经验、知识结构，做到与审计项目的相匹配。六是审计项目组内部人员分工明确，做到职责分明、工作到位，审计程序得到有效的执行。

4.建立审计风险评估机制

风险评估是对可能出现的不利情况或事件进行评价和专业判断的过程，是结合企业重大经营决策在预期的可能状态下对实施方案结果风险的评价。建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径，审计人员首先要就企业的经营环境、决策目标、战略规则和未来经营状况的变化对风险性质及大小进行判断，并以此确定审计范围、审计重点及审计方法。在实施审计的过程中，要评价实际风险及控制效果，提出风险控制建议。

5.增大审计人员违规成本

如果审计违规成本太低，容易造成审计人员的独立性下降。在审计沟通过程中，被审计单位会从自身利益出发，对审计事项的确认提出不合理的要求或给予利益诱惑，造成审计人员牺牲审计原则，出现删减审计问题或改变审计结论的情况。审计单位必须建立严格的审计质量责任追究机制，并有具体的执行标准，做到可执行性强，对审计人员形成制度约束，从而提高审计质量。

6.完善考核激励机制

激励机制与责任制应配套出台，体现责权利对等。不管是“自利经济人”观念还是“人本主义”观念，其核心都是“人本自利”，趋利避害成了人类共同的天性。审计风险控制过程中要重视人性这一特点，对审计工作中“有作为”者要给予适当奖励，最好形成奖勤罚懒、奖优惩劣的审计文化氛围。当然，前提条件是必须建立一套客观公正的考核评价制度并严格执行。

7.强化审计风险意识

近年来，随着审计单位对审计工作的重视，审计监督领域不断拓宽，审计项目越来越多，审计任务的压力越来越大，造成某些审计人员只是急于完成审计任务，审计质量有所降低，最终导致真正有成效的审计项目较少，审计风险增大。审计人员必须认识到这种现实状态，增强风险意识，掌握不同业务的审计技术和方法，保持职业谨慎，最终提高审计工作质量，满足审计目标的需要。

作者：党爱民李丽华单位：中油管道物资装备总公司