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注册会计师审计风险范文

时间:2022-01-01 04:11:04

注册会计师审计风险

一、对审计风险的理解是多层次的

《国际会计准则》将审计风险定义为:审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的风险;美国注册会计师协会则这样定义审计风险:审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险;而我国注册师协会这样定义:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当的审计意见的可能性。

一些学者认为审计风险分为三个层次:一是最狭义的审计风险——未能察觉出重大错误的风险;二是狭义的审计风险——发表了不适当意见的审计风险;三是广义的审计风险——审计职业风险,即审计主体损失的可能性。

大部分学者将审计风险分为两个层次:狭义的审计风险和广义的审计风险。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员做出错误审计结论而造成损失的概率。狭义的审计风险包括误拒风险和误受风险两种。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险;误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近年来,经营风险有日益增长的趋势。由于审计中普遍使用抽样审计法,在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时,因注册会计师过失而受损失的客户,希望得到补偿。

二、审计风险的特点是多维度的

(一)基于审计方法的局限而导致审计风险客观存在。现代审计的一个显著特征,就是采用抽样审计的方法,即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性,而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差,这种误差可以控制,但一般难以消除。因此,不论是统计抽样还是判断抽样,若根据样本审查结果来推断总体,总会产生一定程度的误差,即审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。即使是详细审计,由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素,仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此,风险总是存在于审计活动过程中,只是这些风险有时并未产生严重性的后果,或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以,通过审计风险的研究,人们只能认识和控制审计风险,只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低其发生的频率和减少损失的程度,而不可能完全消除风险。

(二)审计风险存在于审计环节之中具有普遍性。因为审计活动是由不同审计环节构成的,而许多审计环节都可能引起风险,所以审计风险是普遍存在的。因此,有什么样的审计活动,就有与之相适应的审计风险,并会最终影响总的审计风险。从总体来看,可能产生风险的因素有以下几大类:一是由内部控制结构控制能力差引起的;二是由对项目的错误评价和虚假注释引起的;三是由项目的流动性强,项目的交易量大引起的;四是由抽样技术局限性引起的。从每一个具体风险看,也是由多因素组成。因此,审计风险具有普遍性,它存在于审计过程的每一个环节,任何一个环节的审计失误,都会增加最终的审计风险。因此,对最终审计风险的控制,也就取决于对上述各种风险的控制。

(三)审计责任的存在决定了审计风险的潜在性。如果审计人员在执业上不受任何约束,对自己的工作结果不承担任何责任,就不会形成审计风险;如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为,但没有造成不良后果,没有引起相应的审计责任,那么这种风险只停留在潜在阶段,而没有转化为现实的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来,假如这种错误被人们无意中接受,即不再进行验证,则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以,审计风险只是一种可能的风险,它对注册会计师构成某种损失有一个界限,这一界限因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境,以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

(四)一些不确定因素导致审计风险具有偶然性。由于某些客观原因,或注册会计师并未意识到的主观原因造成,即并非审计人员故意所为,注册会计师在无意中接受了审计风险,又在无意中承担了审计风险带来的严重后果,这些都会导致审计风险具有偶然性。

肯定审计风险具有偶然性这一特点非常重要,因为只有在这一前提下,审计人员才会努力设法避免或降低审计风险,对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意做出与事实不符的审计结论,则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险,因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制,而这种行为本身就受到职业道德的谴责,应承担法律责任。

尽管审计风险具有客观性、普遍性、潜在性和偶然性,但是审计风险是可控的。正确认识审计风险的可控性有着重要意义:一方面我们不必害怕审计风险,虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生,一旦发生,其可能对审计职业的影响也是重大的,但我们可以通过识别风险领域,采取相应的措施加以避免,没有必要因为风险的存在,而不敢承接客户;另一方面我们意识到了审计风险的可控性,说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的,可以促使我们研究审计理论,提高审计质量。

三、审计风险成因分析

(一)使用方法的局限性导致审计风险产生。现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。注册会计师在实施抽样时,不论是对被审单位内部控制制度的检查,还是对其账户金额真实性的检查,都会遇到抽样风险问题,即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。再者,在审计中注册会计师对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前,往往会注重成本的低廉,注重随之而来的效益,这也迫使注册会计师采取更节省人力与时间的方法,因此产生审计风险的可能性大大增强。

(二)审计环境是审计风险的第二个重要因素

1、法律环境对审计风险的影响。法律在赋予审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中,以社会公众为服务对象,合理保证企业的财务报表公平对待有关各方,不牺牲任何一方的利益。如果注册会计师在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害,那么其中任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。在国外,注册会计师由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多,而且随着法庭的判决,审计的服务对象以及审计责任有扩大的趋势,注册会计师的风险意识也不断加强。在我国,《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规都规定了注册会计师所应承担的行政及刑事的法律责任。

2、社会环境对审计风险的影响。由于我国正处于经济转型时期,尽管颁布了一些相关法律法规,但是仍不完善,企业的经营活动缺乏规范,投机心理和短期行为较为普遍,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为,一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉,甚至贿赂审计人员,使其失去独立性,以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使注册会计师及其事务所承担法律责任。我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点。

3、审计职业界自身对审计风险的影响。会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计职业界的负面作用。目前,注册会计师职业界普遍存在低价竞争、高额回扣的现象,使注册会计师与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之中,在此种恶劣的审计环境中,审计风险的管理与控制难以实现,或者是要付出高昂代价方能实现。

(三)审计内容的复杂化和多样化强化了审计风险产生的可能性。审计主要是以会计信息为媒介的间接审计,由于其不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价,而是事后通过检查会计信息对经济活动做一评价。因此,其审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的,会计核算如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理,显然要比传统的财务会计更具挑战性,更容易发生争议。需要注册会计师根据实践经验进行职业判断,一旦判断失误,则可能要承担法律责任。

(四)注册会计师本身执业不规范引发审计风险。一般情况下,每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则,建立和执行本所的“质量控制制度”。但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度,以致注册会计师在执行审计时没能遵守职业准则的要求,从而带来审计风险。从注册会计师个人的素质来看,应具有良好的业务素质和道德素质,但目前我国注册会计师队伍的质量状况尚不尽如人意。一方面相当一部分注册会计师知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平,加上后继教育的力度不够,使审计风险的管理与控制缺乏内在的保障;另一方面一些注册会计师缺乏起码的职业道德,在审计过程中任意简化程序,放宽尺度,甚至为客户偷逃国家税收出谋划策,使审计风险在客观上被人为地放大。

审计风险产生的原因以及审计历史上的许多事件告诉我们,审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性,但也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的,但审计组织和注册会计师可以通过主观努力对其进行适当的管理,将其控制在一定的范围之内。所以,建立有效的风险防范措施机制,进行风险防范和控制是至关重要的。

四、注册会计师防范审计风险的努力方向

(一)应强化对审计的质量控制

1、提高审计人员素质是提高审计质量控制的首要因素。社会的竞争,关键是人才的竞争,只有造就一批同审计工作相适应,具有一定思想素质、业务素质和文化素质的注册会计师,才能有效地防范风险。(1)提高政策水平和职业道德修养。事务所应定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的学习讨论,制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖惩的办法,以规范和约束注册会计师的行为。(2)提高现有人员的专业技能和理论水平。定期进行专业技能和专业理论的再教育,并定期进行考核和研讨。对注册会计师进行岗位培训。

2、建立健全内控制度和风险责任制度。(1)实行质量否决权,即注册会计师项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。提高审计工作质量意识,从影响质量和风险的各因素入手,采取多种方法,对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩。(2)分组要专业化。审计风险的出现,很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的,因此有必要实行分组专业化。同时,有一些大项目,如资产评估等综合项目实行审计队伍专业综合化,即兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用,这样有利于遏制风险的产生。(3)建立报告和审计工作底稿的复核制度。

3、抓好审计作业质量控制。(1)事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系,根据其三者存在的特定关系和重要性原则,正确运用审计风险模型,分析影响因素,准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险,从而估计检查风险,考虑成本效益原则,确定审计方法以及证据收集成本的高低,编制实施计划。(2)事中控制,主要是审查计划安排是否与委托单位要求相符,包括审计的内容、范围、完成的时间以及人员分工,并且根据实际情况,适时修订计划,以增强审计工作的时效性和效果性。检查审计方法是否得当,审计依据是否正确,审计证据是否充分,审计判断是否恰当;检查资料整理的完整性与逻辑性。同时,编制高质量的审计工作底稿,且审计报告必须与被审单位交换意见,充分听取委托单位及当事人的意见;报告应……有专人负责审定。

(二)注册会计师应保持对审计环境的敏感性。了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险、避免法律诉讼的重要工作。在实施实际审计前,应了解下列环境事项并保持敏感性:(1)对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化发展的趋势深入了解;(2)现有政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度;(3)客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动情况;(4)客户内控制度健全情况,采取何种核算体系;(5)已制定的审计专业标准及其适用状况如何;(6)已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。

(三)注册会计师应规范聘约。防范客户因解除聘约而给注册会计师带来的风险是风险防范全过程的重要环节,它的控制质量直接影响到以后各阶段的风险控制质量。因此,注册会计师面临的是审慎选择客户及其业务,即对客户品质的选择和客户业务的选择。注册会计师要采取措施了解客户的历史情况,包括是否存在法律诉讼案件,是否存在特别企图;客户对其职工、行业主管、金融、财税、工商等部门是否有不正当行为,以免陷入客户设定的圈套,或受到客户已有诉讼的牵连;对企业经营的集权程度、下年度企业组织结构的预期变动情况以及企业与注册会计师业务关系的亲疏情况、企业外部债务的多少等,企业有争议的会计问题的多少。注册会计师对陷入财务困境的客户要特别注意,以免成为面临破产客户的替罪羊而涉及法律责任。严格签订业务约定书,这是注册会计师避免法律诉讼风险的关键一环。业务书应当列明服务事项、目的范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件,同时表达要清楚、严谨。新晨

(四)注册会计师通过建立风险保障机制来规避审计风险。注册会计师即使有内部机制的约束,并严格执行审计标准,恪尽职守,但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼。因此,通过提取风险基金、购买责任保险,尽管不能免除受到法律诉讼,但一旦出现风险,诉讼失败,就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。目前,国内多数的事务所只提取职业风险基金,购买职业保险的还较少。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期,是在事务所内部化解所遭受损失的办法,而且大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能只是杯水车薪。而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法,它可以将注册会计师行业的资金积累起来,由全行业共同承担职业风险事故造成的损失,发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。因此,尚未参加职业责任保险的事务所应尽快投保,这样不仅可以提高自身的风险承受能力,也是对社会公众负责的表现。同时也要注意到保险条款中有保险期限、赔偿限额和免赔额的规定,保险公司并不能全额赔偿事务所的一切损失,事务所决不能参加了保险就放松对审计风险的管理。通过提取风险基金、购买责任保险,尽管不能免除受到法律诉讼,但一旦出现风险,诉讼失败,就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。总之,随着市场经济的发展,注册会计师事业要取得发展权,事务所要争得生存权,就必须谨慎地对待审计风险,认真及时地加以防范。

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