小议审计质量的作用因素范文

财政部在2006年颁布的注册会计师执业准则(或称“新审计准则”)也只是对审计评价体系的规范和完善，从基础层面提出严格执行条款，以达到增加审计质量的可能性的目的。

一、影响因素

任何涉及到质量评价的事件或事物，其影响因素必是多元化的。对于审计质量，从辩证思维的角度讲，审计本身具有十分多的主观和客观条件限制，主要包括审计制度及其制度下的衍生产物、审计团队及其个人的素质导向等。

1.客观因素

(1)审计制度

审计制度，包括相关法律法规、会计师执业准则，是对审计行为的一种约束，它决定了当前审计工作进行的环境条件(审计机关的地位是不可能超越它的审计对象的)。而当前的形势表明，我国审计工作的监管体制并不完善。审计署报告，造成国资流失的主要行为包括损益不实、决策不当及管理不善造成损失、海外投资管理不够规范、违法违规操作等，这便是由制度不完善所引起的。同时，尽管法律允许客户对会计师的不当行为提起诉讼，但其消耗成本过大，收益偏低导致了真正的诉讼很难发生，这也间接导致了我国上市公司审计质量总体偏低；由此引出的行政监管具有较强的威慑力(财政部门可行使行政处罚权)，是注册会计师行业的一种难以动摇的体制。针对于部队、研究机构、教育机构等事业单位而言，其制度要求更为明确，主要体现为更强调内部审计制度。究其原因是因为其收入大多属于财政拨款，资金的使用一旦出现问题，不仅会降低政府的公信力，更会影响整个社会经济的发展和社会安定团结。

(2)专业技术水平

审计工作繁琐，对从业人员的专业技能水平要求严格。信息化时代的发展，对审计人员提出了更高的挑战，计算机技术的应用能迅速对电子数据进行核对、分析和比较，从而有效降低审计风险，提高审计质量。但调查显示，我国审计工作仍偏向于传统手工化，发展较晚也使从业人员素质偏低、人才缺乏，严重影响审计工作质量。

2.主观因素

(1)审计主体的主观性

审计行为，从内在需要看，可形象的称之为一个“复合体”，其具有“经济性”和“道德性”两大特性，而作为审计工作的行为主体-审计人员，其立场常常徘徊于两者之间，即一方面表现为追求自身经济利益或其他利益、另一方面表现为追逐社会价值实现(包括承担社会责任、维护个人和行业的荣誉)，这便是审计主体主观性的最佳体现。作为审计主体的另一大特性——独立性，则被很多学者认为是影响审计质量的关键因素，其分为实质上的独立(专业判断不受影响，保持客观和专业怀疑)和形式上的独立(第三方推断信息的公正性和客观性)。但是现实中委托关系的异化(审计委托人和审计客体同为被审计单位的管理当局)使这种独立性很难保持，多是因为承受不住来自客体的压力和丰厚的经济利益。

(2)审计客体的主观性

“客户的品行有时候决定了审计的风险，从而影响审计质量。具有高诚信度和正直性的客户提供的财务报表数据更为可靠，降低了审计风险；反之，当客户处于巨大的财政赤字和商业风险时，其提出违反审计准则的非法要求的可能性高，审计风险大。此外，客户内部的管理状况也会直接影响审计的控制风险。”对于部队而言，其军事化的管理体系(高要求、高标准)确保了执行力度，从某一层面降低了其主观性，对审计的影响相对小。

二、提高审计质量的可行方案

通过对以上影响因素的分析，结合各自不同的特点，笔者认为可从以下几个方面进行改进和完善。

1.加强立法制度建设，完善制度体系

政府应加强会计师执业准则中民事责任的规定，提高注册会计师的审计风险意识，从而提升其审计信息的准确性。同时，各级审计机构应推行审理会议制度和审计监督通报制度，加深透明化程度，确保其合法公开性和提升审计工作的社会信任度。

2.加大培训力度，提高职称获取门槛

灵活多样的学习、培训方式能促进知识的获取和掌握，以大学为主的教育机构应强化审计知识理论培训，并给予实践教学，加深理论与实际结合，审计管理机构应重视短期培训和岗位实践锻炼，立足岗位提升审计能力。对于部队而言，其文化教育程度组成相对偏低，内部人员审计知识的系统学习十分欠缺；在当今大学生兵依旧较少的社会条件下，加大内部培训是最直接解决专业技术水平的方法。职称颁发机构应严格把关，提高证书获取门槛，优化从业人员水平结构。

3.引进先进管理系统，提高审计效率

计算机技术的应用有助于提高审计工作的效率，主要体现在数据的处理方面。目前，具有代表性的ERP财务数据处理系统，可以使业务数据和财务数据几乎处于同一步调，不仅能节约人力、物力，也能提高财务管理的综合能力，从而加快审计工作的进行和提高审计质量。

4.审计机构加强内部质量控制，提高审计人员素质水平

审计机构内部的审计质量控制约束可保证其服务符合执业准则的基本要求，同时也可以从很大程度上保证所提供审计信息的准确性，这种内部控制涉及面广，涉及人员众多，强制性强(内部从业人员必须遵守)，从某一层面上讲，是目前解决审计质量低的最有效的途径。因此，审计机构应逐步建立其内部质量评价或控制制度体系，完善奖惩制度，并同时开展全方位的诚信教育，提升审计人员综合素质，使其立场更倾向于“道德性”。（本文作者：雍先会、魏平单位：解放军69050部队）