探究注册会计师执行函证审计程序范文

摘要：函件审计程序是注册会计师获取被审计企业经营信息的重要渠道，如能通过询证程序取得高质量的数据，将大大提高其工作的效率与质量。然而近年来的多起被审计公司财务徇私舞弊的案例来看，其中注册会计师执行函证审计程序的弊端也暴露无遗。本文主要从当前询证审计程序中，不合理及需要改善的角度出发分析了成因，并给出相应的完善策略。期望能有效提高函证审计程序的精准率及会计师工作效率，进一步规避审计中的风险产生。

关键词：注册会计师；函证审计；程序缺陷；对策

一、注册会计师执行函证审计中存在的难点问题

（一）注册会计师执行函证审计程序中的难点

1、函证审计程序本身具有一定的缺陷。函证审计程序是通过向被审计企业发送询证函，来了解、核实其业务及经营状况真实性的举措，但在实际的询证过程中也暴露出一些缺陷。首先，被询证单位的积极配合是顺利进行函证审计程序的基础前提，如若被审计企业未能依照真实情况及时回复，那么注册会计师就会再发出一份询证函件给该企业，即便二次询证得到了相关信息的反馈，但时间成本耗费太高，过程中浪费了不必要的人力与物力，效率大打折扣。如果因为企业地址或相关负责人员变更而未及时被审计人员所掌握，那么审计工作就会面临中断的可能。

2、函证对象、方式的确立不科学。询证审计程序的目的就是为了了解被审核企业的相关信息，因此在询证前审计人员对被审核企业的信息是不甚了解的。那么在确立被审核事项以及审核方式上就存在一定的随机性，人为主观意识的决定也会起到部分作用。如果审计人员不具备丰富的询证经验，那么就会在审计程序中选择不到企业内部控制以及主要业务经营情况的准确询证对象，而仅执行较为粗略的调查。这种不科学且不具备深厚询证经验知识的审计，将极有可能达不到预期的目标，更无法反应出被审计单位在经营上存在的实际情况与营运风险，失去询证审计程序的初衷。

3、对于询证回函的真实性核实难度大。首先在程序操作上需要将加盖了审计对象企业的印鉴，然后至第三方核实其中真实情况，在被审计企业与第三方存在利益挂钩的情况下，有可能发生信息作假情况，即第三方默许被审计公司的虚假数据，并以此回复给询证机构。

（二）注册会计师方面存在的待改进问题

1、经验与能力有待进一步提高。对于尚未累积取得一定询证经验的注册会计师来说，在询证程序中有可能由于自身专业知识及经验的欠缺，失去专业性质的判断，对于调查对象的确认上会出现误差。在必要的询证项目上没有针对实施调查，因而致使询证失去意义。

2、没有对函证程序的过程实施上的漏洞。原则上注册会计师应对函证审计程序的执行的完整过程进行监督与控制，但现实中有部分注册会计师将询证函交给被审计的企业，由企业内部财务人员完成执行，使一个完整的流程内产生监管漏洞，给被审计企业提供了造假及虚构数据的途径，并且从最终结果上来看，难以被发觉。

二、注册会计师函证审计程序完善策略

（一）科学的选择与安排

函证审计目标注册会计师在审计执业过程中要不断丰富完整专业知识体系，借鉴过往成功的审计案例，通过从中分析函证审计目标的确定，汲取优秀经验。以此不断提升自我，规避选择询证目标随意性过大、责任心不强导致的审计失效情况产生。

（二）函证审计方式的变更与改革

对于被审计企业与第三方被询证单位之间利益关联产生的徇私状况，注册会计师可以依据实际情况适时的对审计方式加以调整与改变，杜绝相互掩饰的行为。审计程序执行中可调整的内容有对被审计企业的实地考察、查阅税务申报档案，以此信息来反证该企业的基本经营状况及相关风险；其二，还可以结合企业的内控管理情况，以及合作、关联企业的业务往来、所处行业的发展水平来预估及判断被审计企业基本信息。以此来替代传统的函证审计程序，获得更加真实、准确的数据，保证审计工作的客观有效性。

（三）注册会计师从业人员的素质提升

1、目前审计程序中暴露出的因注册会计师自身素质引起的工作失误，对此要多加提升自我专业知识素养，以及敏锐的职业判断力。用认真、负责的态度对待每一项询证程序，即使在当前竞争激烈的市场行业发展中，依然要保持中立的身份与专业的执业态度，不可为了经济效益与意识的松懈，而遗漏、规避函证审计程序中的风险事项。

2、风险控制意识提升，函件审计全程把控。风险控制意识是一名优秀的注册会计师应该具备的基本要素之一，只要认真严谨的对待审计工作中的每一个环节与流程，并全程管控不假手他人。即便是在审核过程中需要被审计企业的配合与协力，也要将监督、管控工作落实到位。如果在函证审计执行过程中，一旦发现有违审计标准要求的事项，应当及时采取可替代的审计调查手段，并且对当前获取充分的审计证据可行性做出准确的预判，以避免延误审计工作的正常开展，并使得后续审计工作能及时、按质的完成。

三、结语

函件审计程序是注册会计师审计过程工作中重要的程序之一，在此过程中取得的高质量数据与信息是高效完成审计工作的前提基础与必备条件。对于上文中结合当前审计实务工作经验，对提出的函证审计执行中产生的疑难问题给予了改进建议与策略。期望审计从业人员能在此完善建议基础之上给予高度关注，并以实际举措助力于函证审计程序的开展，完整的发挥出审计工作的作用，并促使效率其更上一个新台阶。

参考文献：

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[2]王丽,时莉,刘红芬,王安乐.注册会计师审计程序存在的缺陷及对策——基于证监会行政处罚公告的分析[J].财会月刊,2017（16）:124-128.

[3]于剑.关于注册会计师执行函证审计程序的思考[J].当代会计,2017（05）:58-59.

作者：伍成斌 单位：河南省（信阳市）信阳万象会计师事务所