行政事业单位内部经济责任审计思考范文

行政事业单位内部经济责任审计并不是一项简单的资金审计，而是具有特殊目标的监督检查活动。

一、行政事业单位内部经济责任审计的内容

第一，领导干部任职期间是否贯彻执行有关经济法律法规、方针政策和决策部署情况。包括单位对《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国政府采购法》《中华人民共和国行政监察法实施条例》《国家重点建设项目管理办法》等执行情况。例如：预算执行过程中有无随意变更资金使用计划转移资金；基本建设项目实施工程中，有无擅自变更项目建设单位、建设规模、建设地址、建设内容，是否执行国有基本建设财务制度，有无套取国家资金的行为；项目招标中是否存在将项目整体或部分拆分为单位工程、单项工程甚至分到分项工程，使标的的金额降至招标投标法规定的限额以下，以此规避招标；关注招标过程中的违规现象，有无内定中标人、提前泄露标底、暗箱操作的可能性。政府采购中有无刻意规避政府采购而自行采购、化整为零的行为等等。第二，领导干部任职期间所作出的重要经济决策及其执行效果情况。

包括经济合同的签订及执行效果；项目的立项、批复、实施情况及专家验收考评结果；所属企业破产、改制的程序决策等。例如：经济合同的签订是否以互惠互利为原则，有无造成国家资金浪费；房屋出租是否依据市场价格，有无降低标准，是否在合同之外谋取单位、个人或者小团体利益；项目的批复是否符合国家产业政策，是否符合国家环保要求；重大事项是否集体决定等等。第三，领导干部所在部门内部管理情况。包括：单位财务收支的真实合法及效益情况；国有资产保值增值情况；专用资金管理及使用情况；非税收入情况；领导干部任职期间所在部门内部预算执行和其他财务收支情况；单位内部控制制度是否健全以及执行情况等。例如：领导任职期间有无将国家命令取消的行政事业性收费、政府性基金收费转为经营服务性收费，或转到单位实体、社会团体进行收费。账面购置的资产是否按照规定登记入账、是否入库以及有无领用的记录，特别是对于汽车、数码相机等贵重资产进行随机抽查，查看资产的存在位置；对项目资金要进行延伸审计，查看资金是否做到专款专用，有无转移资金、公款私存等等。第四，领导干部本人任职期间遵守廉政规定情况。包括是否遵守《中共中央纪委关于严格禁止利用职务上的便利谋取不正当利益的若干规定》《中共中央办公厅、国务院办公厅关于党政机关领导干部不兼任社会团体领导职务的通知》《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》《事业单位领导人管理暂行规定》等。例如：领导干部任职期间有无被告状举报，若有，核实情况如何；领导干部任职期间有无兼任社会团体领导；单位所属社会团体与单位的经济往来是否正常；单位的三公经费支出是否存在正常工作之外的支出、有无公车私用现象、有无让下属单位报销个人及单位不合理开支的情况、有无外欠招待费未结账等等。第五，领导干部任职期间自然资源资产利用及生态环境保护情况。包括对土地和矿产资源的管理情况、对节能减排和环境保护政策的落实情况，重点流域水污染的防治以及水、土地、矿产、森林、海洋、草原等多种重要资源，废弃物的处置、生态环境的保护、节能减排等情况。如对领导干部的任职前后，区域内自然资源资产实物量变动情况进行审计，对重要环境保护领域也要进行重点审计。审计中客观分析变动的原因是什么，哪些是客观原因，哪些是主观原因。对人为因素造成自然资源资产数量减少的、质量下降的、环境恶化的、污染比较严重的这些问题，要实事求是地界定领导干部应承担的责任。

二、行政事业单位内部经济责任审计的难点

第一，离任审计一般是在领导干部到任后或调离后方才进行，有的领导干部任职多年，在这个岗位上任职达10年甚至更久，这给离任审计带来不少的困难，一是多年的情况在短时间内不能保质完成，只能以近两年的情况为主。二是不能及时发现问题，无法达到从源头预防的初衷，也难以达到对权力制约和监督的目的，特别是对领导干部升职的审计，只是流于形式、走走过场，而应付的同时也造成了审计风险。三是离任审计的深度不够，不能充分地反映全貌。四是领导离任后有不配合的情况。被审计人员的不配合以及繁重的审计任务使得审计人员没有时间和精力查找原因，也就不了了之了。第二，行政事业单位内部经济责任审计在实际工作中对审计对象没有一个可以量化的考核指标，使得审计人员无法衡量和界定审计对象的责任和义务。一个企业或者以经营为主的自收自支事业单位，经济责任审计有直观的评价标准，但是对于全额财政拨款事业单位来说，没有一个具有横向纵向的可比性指标，比如社会效益、经济效益、生态效益的评价远远超出审计人员的专业能力。第三，行政事业单位内部经济责任审计的实际工作中，审计人员常常把人情参与其中，这与国情有关，这样就把一些审计内容无形中减少了，应有的程序也省略了，例如审计应该提供的预算与决算的对比情况、项目库建立及项目安排实施情况、基本建设项目的立项、批复、执行情况等等都不进行查看，只是象征性的查看预算财务收支情况，而重要的决策内容、程序、效果以及效益情况由单位提供文字材料，或者就忽略不计了。

三、行政事业单位内部经济责任审计的几点建议

（一）提高对行政事业单位内部经济责任审计的认识由于经济责任审计不同于传统的财务收支情况审计，这是通过对领导干部任期内经济指标的完成情况、作出的重要决策情况、执行国家和系统内财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面进行的检查和评价，同时也需要涵盖其相关的社会效益、经济效益以及环境效益，这个审计结果将在一定程度上判断领导干部是否具备领导所必需的素质和决策水平，所以一定要引起单位及审计人员的高度重视，排除一切外界干扰因素及审计人员的顾虑，必要时可以公示审计内容、程序、审计结果。

（二）完善经济责任审计评价的标准体系设定考核的一些硬性指标，对于领导任期期初的各项指标，可以通过分析性复核程序比较分析法、趋势分析法等方法审查其任职前后的资产、负债的增减变化和实物管理、项目管理、业务内容的增减变化和资金的变动，评价其任职期间单位发展状况。同时对审计期限做一个调整，对任职达三年的领导，进行任职中期审计，及时发现问题、解决问题，达到审计最初目的——提高风险管理水平。

（三）加强经济责任审计工作人员的培训，提高综合素质审计人员在进行经济责任评价的时候，要有能力对审计的对象在其被审计时期内的所有经济活动做出正确的判断，能充分利用所收集的审计证据做出审查和评价，直到得出最终的全面的、客观的、真实的评价结果。所以为了保证经济责任审计的质量以及效率、减少审计风险，应通过各种形式的培训和学习，加强内审人员的法制和职业道德的教育，提高审计专业水平，扩充知识领域。同时也要求审计人员提高自身的综合素质和能力。

作者：陈新文 单位：山西省畜牧兽医局