体彩公益金绩效审计论文范文

一、体彩公益金管理存在的问题

1．地方透明度低。

目前我国大多数地方体育主管部门并未公开体彩公益金使用分配情况。2012年某门户网站就体彩公益金的用途进行调查，调查结果显示：这笔动辄以亿元计算的款项，91%的人不知道体彩公益金的用途，89%的人认为体彩公益金与己无关。尽管2012年3月国家颁发了《公益金管理办法》（以下简称《办法》），规定所有公益金的筹集、分配、使用情况需进一步公开并定期向社会公告。然而，这个办法目前还未得到很好地执行，未能显著提高体彩公益金使用情况的透明度。

2．地方分布不均。

体彩销售额与地方经济发展程度呈正比关系，由于我国地方经济发展程度不一，导致体彩公益金也分布不均。一般情况下，发达地区体育设施较为先进，体彩公益金也较多；经济欠发达地区体育设施相对落后，其体彩公益金也较少。从我国各个地方公布的体彩销售额来看，江苏、广东、山东等经济发达省份的销售额位居前列，三省体彩销量占全国总销量35%左右。然而，经济欠发达的西藏、贵州、甘肃等地区的体彩销售额远低于江苏、广东、山东等地。

3．挪用现象严重。

随着审计机关关于公益金使用情况的审计报告向公众披露，使得一些地方的体彩公益金违规使用情况公之于众：一些地方部门和单位出现私自挪用体彩公益金，将其用于房屋维修、购置车辆，甚至用于单位人员的经费支出等。例如，湖北省审计厅公布了湖北省2003年度福利和体育公益金收支、使用情况的审计公告，公告显示湖北省部分县市挤占挪用或违规使用福彩、体彩公益金达1780余万元；上海市审计局公布了2009年上海市用于场馆改造公益金共计1643万元，其中超出体彩公益金正确使用范围的金额共计543万元，这部分资金大多被用于场馆办公房改造、办公设备购置等；2013年7月山东省审计厅公布了山东省体彩公益金使用情况，该省8个市、62个县体育部门未经允许私自将3447.28万元体彩公益金用于办公楼维修、车辆购置、办公经费等。这些都反映出我国体彩公益金被部门、单位挪用、挤占现象严重。

4.后续评估不足。

在体彩公益金逐年增加的情况下，体育主管部门主要关注体彩公益金的分配使用情况，对其使用效果没有关注，且没有详细公布体彩公益金的使用及分配情况，更缺乏对自身客观公正的评估。其主要原因在于体彩公益金的分配与使用不是由同级安排，分配在上级，使用在下级，这种分配与使用模式，容易导致安排项目发生重叠，降低资源利用效率，体彩公益金使用效果也不佳。

二、目前体彩公益金审计的缺陷

1．审计内容过于单一。

目前体彩公益金审计主要是对公益金使用的合规性、合法性进行审计，而对体彩公益金的分配是否科学、规范及使用效果缺乏审计。这种审计方法不利于体彩公益金分配及使用的规范化与科学化发展，也容易导致一些地区的部门、单位私自挪用、挤占体彩公益金现象的发生。

2．评价指标缺乏科学。

体彩公益金绩效评价涉及内容较为复杂，包括分配与使用、长短期指标、经济效益与社会效益、内部控制等。然而，目前的体彩公益金审计不仅无法包揽如此众多的绩效目标，而且指标体系设计及评价指标如何量化也难以做到全面准确，导致体彩公益金的绩效评价指标缺乏科学性，评价结果未能达到既定目标，不利于体彩公益金分配及使用的规范化。

3．缺乏定期跟踪审计。

体彩公益金使用绩效可分为直接与间接效益、短期与长期效益，因而对体彩公益金的使用效果需要进行长期的评估。然而，目前大多地方审计机构没有对体彩公益金使用效果进行定期跟踪审计，只在需要提交报告或者检查时才对体彩公益金进行审计，难以对体彩公益金绩效做出科学的评价，审计结果有时往往也过于片面，缺乏完整性，不利于对体彩公益金使用效果进行监督。

三、绩效审计理念下体彩公益金绩效审计框架的构建

1．体彩公益金绩效审计的目标。

现代体彩公益金绩效审计应结合传统审计优点，在克服传统审计缺点基础上进行优化，故而其目标应基于合法合规性，将审计重点放在对体彩公益金分配、使用、管理和评估环节上，以完善体彩公益金分配制度设计，健全内控制度，加强体彩公益金资金管理与使用效果，确保体彩公益金分配日趋科学化、规范化，最大限度满足大众对体育健身生活的需求，提升大众对体育公益金分配、使用的满意度。

2．体彩公益金绩效审计的主要内容。

体彩公益金整体运行周期为：发行与销售→按地区销售结果提取和分配公益金→申请立项→建设→使用→内控管理→评估。从整个体彩公益金运行周期上看，体彩公益金主要分为销售、分配、使用、控制管理、评估5个环节。（1）销售环节审计。体彩公益金销售情况决定了体彩公益金的规模大小，而决定体彩销售情况的因素为体彩种类设计与销售网点分布。故而，对体彩销售环节的审计重点应放在审查种类设计和销售网点分布是否科学上。（2）分配环节审计。分配环节包括各个地方间的分配、项目间的分配，分配结构决定体彩公益金的流向与分布格局。因而，绩效审计的重点应放在体彩公益金的分配是否科学合理上。不同的分配倾斜方向应不同，地区间的分配考虑重点在于是否要往人口多、经济落后地区倾斜；项目间的分配考虑重点在于是否往普及率高的运动项目倾斜。（3）使用环节审计。使用环节应先审计体彩公益金的使用是否合乎《国务院关于进一步规范管理的通知》和《办法》规定的范围和用途并审计地方体彩公益金使用是否存在截留、挤占、挪用等现象。对于一些地方的大型建设项目，其审计内容还应包括：其一，建设项目资金专账核算、工程款支付和建设单位管理费使用情况，且详细到每日资金使用去向，包括单笔材料购买费用、每个员工经费使用情况及去向等；其二，建设项目程序、执行招标与投标情况，主要审查内容包括项目执行前期的立项审批、过程材料设备采购招投标、过程施工内容及管理、竣工验收程序；其三，工程施工控制与概要执行情况，重点审查项目包括项目质量控制与执行、项目度量控制与执行、项目成本控制与执行、项目进度控制与执行情况。（4）控制管理环节审计。控制管理环节审计是基于使用环节审计基础上，该部分审计重点包括资金管理、库存管理、项目管理、维修与维护、控制措施。（5）评估环节审计。主要内容包括：体彩公益金的整体评估；地方体育主管部门的项目建设是否科学，是否存在闲置浪费、挤占和挪用体彩公益金的现象；便民体育设施使用率、地方体育基础设施建设情况；大众对体彩公益金分配及使用满意度；经济发达地区与经济欠发达地区体育设施服务水平对比结果；体育健身项目价格收费是否合乎情理；体彩公益金使用透明度等情况。

3．体彩公益金绩效审计的指标设计。

（1）销售环节指标。

该环节指标设计包括地方体彩销售额统计及其增长率、全国体彩销售网点数量统计、经济发达地区与经济欠发达地区销售网点数量对比统计、全国体彩销售网点平均销售额统计。

（2）分配环节指标。

该环节指标设计需根据不同区域人口数量、人均体彩公益金金额、人均财政收入、体彩项目普及率与使用率，同时还要结合不同区域财政收入情况、不同项目分配体彩公益金金额进行设计。

（3）使用环节指标。

该环节指标设计包括地方体彩公益金投入资金总额、未依照国务院规定用途或超范围使用资金总额、地方投建项目总量及总额、项目概算金额、项目未招投标项目与项目竣工决算的总量与总额、损失浪费资金总额、体育器材维修维护总费用。

（4）控制管理环节指标。

该环节指标设计包括体育基础设施及器材实际库存与账面库存总差额、应付账款拖欠金额、投建项目违规审批总量与总额、建设项目采购物品质量或设计未达要求总数及总金额、建设项目进度延后产生的费用。

（5）评估环节指标。该环节指标设计应包括地方体育主管部门是否每年定期或不定期通过各种方式公开体彩公益金分配与使用情况、是否定期开展群众对地方体育设施锻炼环境及器材使用满意度调查、体育器材普及率与使用率、体育器材维修与维护是否及时、地方社区体育基础设施损坏率、地方体育健身项目价格收费等。

4．体彩公益金绩效审计指标量化。

（1）销售环节指标量化。

该指标量化侧重于计算体彩销售规模增长率与其销售网点增长率，重点分析两者之间的数量关系，计算结果若是体彩销售规模增长率高于销售网点增长率，说明体彩销售规模增长速度要比销售网点增长速度快，此时可适当扩大一些地方体彩销售网点；计算结果相反则要适当控制销售网点的增长速度。对体彩销售规模增长与销售网点增长情况进行计算，目的在于控制数量较大的区域增长规模，以避免部分地方销售网点太过集中，形成区域性资源浪费。

（2）分配环节指标量化。

包括：其一，对项目分配体彩公益金金额进行统计，计算后依照大小排序，再与体育项目普及率进行对比，确定其是否相匹配，若匹配，表明公益金分配普及率趋于最大化，若不匹配，特别是一些非体育基础设施分配了较多公益金，诸如高尔夫球、橄榄球等，表明体彩公益金分配不尽科学，应作出合理调整；其二，对各地方人均体彩公益金金额及人均地方财政收入情况进行计算，根据计算结果对比两者正反向关系，若为正相关关系，说明地方体彩公益金分配并没能实现均等化目标，若为反相关关系，则说明地方体彩公益金分配区域较好地实现了均等化目标。体彩公益金的分配应着力向经济欠发达地区倾斜，目的在于增加体彩公益金边际使用效益，以达到体彩公益金整体社会福利分配最大化。

（3）使用环节指标量化。

包括体彩公益金违规使用率、建设项目竣工决算与概要占比、公益金超范围或违法使用占比、损失浪费金额占比、体育器材维修维护次数及金额的合法合规性。

（4）控制管理环节指标量化。

包括：统计体育基础设施及器材损坏率，分析体育设施及器材维护和维修是否及时；对比体育实际库存与账面库存间的总差额，分析物品保管制度是否科学；统计投建项目采购质量或设计不合格产品金额，分析采购制度控制是否健全有效。

（5）评估环节指标量化。

统计地方体育主管部门的体彩公益金使用公布次数，并判断其公益金公布透明度，对于透明度低的区域，应大力督促这些地方向大众公布；统计和分析群众对地方体彩公益金分配及使用满意度；统计体育场馆每年锻炼人次，评价场馆整体服务水平及环境设施；评价地方体育基础设施普及率及利用率。

四、结语

长期以来，我国体彩公益金使用透明度低、地方分布不均、挪用现象严重，加之对体彩公益金设计、分配、使用、管理的评估不足，使得体彩公益金的未来发展令人堪忧。而目前体彩公益金审计存在的缺陷阻碍了体彩公益金规范化发展。本文针对体彩公益金周期的主要5个环节，设计了具有较强操作性的指标体系，初步构建了一套可合理评价体彩公益金绩效的量化指标体系，以期能够推动体彩公益金绩效审计的发展。

作者：由会贞李海霞单位：上海体育学院经济管理学院罗定职业技术学院