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环境审计中注册会计师的作用

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摘要:

面对当今全球资源环境对经济的发展的限制与约束,加快环境保护与管理的研究显得更为迫切。环境意识的兴起催生和推进了环境审计的发展,在当今社会经济可持续发展的进程中,不同的审计主体在各自的职责范围内发挥作用。本文通过对国内外注册会计师环境审计发展的梳理,分析我国注册会计师环境审计的必要性和影响其发挥作用的因素,并构建了注册会计师环境审计的支撑体系,推动我国环境审计的发展。

关键词:

未来环境审计;注册会计师;必要性;影响因素;支撑体系

由于环境资源的公共性和稀缺性,环境审计在环境管理中有效性明显,环境审计成为国家审计的重要组成部分,在保护环境和污治理等方面起着积极的促进作用。基于委托代理理论,民间会计成为环境审计的主体[1]。在新的审计环境下各审计主体在各自的职责范围内行使权力。目前各国环境审计均以政府审计为主,但是注册会计师在未来的环境审计中有其自身的优势和发展空间。

一、注册会计师环境审计的现状

(一)国外研究现状

国外环境审计的主体仍以政府审计为主,20世纪60年代,虽然未对环境相关信息审计,但是随着环保意识的兴起,各利益相关者意识到开展环境审计不应只由单一的审计组织发挥作用。对于开展环境审计时间较长的国家,各公司的审计都离不开注册会计师的参与。70-90年代,环境审计初露头角,环境科学家关注法律合规性。90年代至今环境审计推进发展,加拿大较早的开展了环境审计,1992年加拿大特许会计师协会的《环境审计和会计职业界的作用》研究报告认为CPA在未来环境审计中将占据越来越重要的地位,逐步发挥自身的的独立性优势。国际注册环境审计师委员会1999年制定了《注册环境审计师实务准则》规定环境审计师应有的职业道德和工作规范。这一时期环境审计构成了环境管理系统中的一部分,注册会计师已经参与到环境审计中。

(二)国内研究现状

我国对环境的治理起步较晚,而且环境审计都是以政府审计为主,民间审计没有得到重视与发展。1983-1997年环境审计萌芽,主要是审计署来开展保护环境资金审计。1998-2002年环境审计进入新阶段,审计署下设环保审计司开展资金和合规性审计。2003年至今环境审计新发展,仍是以政府审计为主,但是注册会计师开始涉足环境财务、合规性和绩效审计。但是在环境审计实践方面,由于政府、社会公众、企业意识的缺乏,致使注册会计师在环境审计中缺少推动力[2]。民间审计是受托经济责任发展到一定时期的产物,企业对民间组织参与环境审计也有潜在需求[3]。促进注册会计师环境审计的发展,形成良好的审计市场化体系,而社会审计独有的客观的判断及独立性,可以弥补国家和内部审计的不足[4]。我国于2007年实施了《财务报表审计中对环境事项的考虑》及其应用指南。新准则的颁布使注册会计师获得了开展环境审计的权利,标志着我国注册会计师已开始涉足环境审计领域。基于外部环境及内部条件,民间审计在环境审计领域更有优势。

二、我国注册会计师环境审计的必要性

(一)政府和内部环境审计的局限性

我国法律规定国家没有权利对非国有企业实行环境审计,可以要求企业披露有关环境报告,注册会计师再开展鉴证业务。我国审计机关由于精简队伍,人员数量有限,内部审计是企业的下属机构,其人员数量也有限,人员的限制使两者所能承担的审计任务受到限制[5]。政府对环境保护资金的投资力度大,加剧了审计资源的紧张度。如果注册会计师加入到环境审计中能更高效地分配审计资源,能解决人员紧张的问题。两者的局限性使得注册会计师更能参与到环境审计中。

(二)拓展环境审计鉴证新业务的需要

企业的生产经营活动会排放大量的废水、废气,企业应主动担负起污染治理和环境保护的责任,披露与环境相关的信息,这些信息的真实性、客观性和合规性需要注册会计师的鉴证。由于注册会计师具有较强的独立性、专业胜任能力及人员规模和质量的优势,使其在环境审计中具有独特优势。因此注册会计师应积极扩大审计业务范围,以增强其自身竞争力。为了重视环境保护及促进公司的稳定长远发展,注册会计师参与环境审计的机会越来越大。

(三)社会公众环保意识的增强

随着公众环境保护责任的日益增强,利益相关者更加关注企业环境责任的执行情况,就形成了社会受托环境责任[6]。投资者、消费者及其他利益相关者通过市场来完成对企业的环境委托,社会公众更加关注企业的环境形象;注册会计师会对环境责任情况说明以及信息可信程度进行鉴证并向社会公布,企业为获得环境利益会主动承担受托环境责任。环境审计是公布管理者对环境管理和环境保护的重视程度和执行情况的重要途径。这就形成了以政府审计为主,注册会计师为辅的体系,注册会计师的介入完善了其参与鉴证业务的过程,使得各利益相关者能各司其职加强环境的保护。

三、影响注册会计师在环境审计中发挥作用的因素

(一)推动注册会计师环境审计的因素

1.注册会计师自身的优势

首先注册会计师独立性强。独立性是注册会计师审计业务的灵魂,独立性能增加注册会计师发表的审计意见的可信程度。其次注册会计师具有较强的专业胜任能力。注册会计师是高精尖人才,定期接受专业化培训积累了丰富的知识,她们的参与可以扩大和丰富审计的范围和内容。最后注册会计师人数众多。到2016年4月,我国共有会计师事务所8381家,注册会计师执业人数达到11万余人,审计力量充足。

2.环境会计信息的外部需求

大环境会计信息的外部需求就是企业外部的使用者和获利者。国家和政府清楚企业对环境资源的保护或破坏程度,并根据环境会计信息来提供优惠或者惩罚补贴政策。企业的投资者也会根据环境会计信息制定出合理的投资方案。另外企业的环境管理效果能影响社会公众的利益,社会公众逐步采取措施促使企业完善环境管理和保护。

(二)制约注册会计师环境审计的因素

1.环境审计的执行现状

我国迄今没有制定完整的环境立法体系为环境审计提供直接的依据。相关的法律也没规范企业披露环境防治等方面的内容,阻碍了注册会计师审计业务的开展。环境报告还处在自愿披露阶段,报告的格式及内容还没有统一的标准,使我国环境信息的披露和质量有很大问题。另外我国也没制定一套完善的环境审计评价标准及应用指南,致使注册会计师在环境审计过程中无评价标准和执行依据可循。

2.环境审计认识的局限性

环境审计是环境管理学和审计学的结合,具有很强的综合性和专业性。我国会计师事务所的业务大部分是关于财务,环境财务审计只是环境审计的一小部分,还包括合规性审计和绩效审计等内容。审计人员不仅要具有财务方面的知识,还要掌握环境学、统计学和管理学等方面的知识。但是,我国的注册会计师大多是会计审计类方面的人才,对环境学知识掌握甚少。这不利于注册会计师开展更大范围和内容的审计业务。四、构建注册会计师环境审计的支撑体系社会经济、资源环境之间的协同促进和协调发展,是保证和推进人类进步、社会和谐、经济持续发展的必要前提和重要根基。需要我们每一个社会全体的支持和努力,然而注册会计师参与环境审计是一种必然的趋势,迫切需要一个强有力的支撑体系。

(一)加强环境审计立法

要加强环境审计立法,扩大审计范围和内容,使有关环境保护的法律、规章和准则等都涵盖环境审计的内容。另外要逐步建立环境审计的理论体系,建立可操作的环境审计工作规范,明确环境审计的权限和职责,规范环境审计行为,为我国的环境治理和保护的开展提供直接的法律依据,在全社会营造一种保护环境,人人有责的观念。

(二)制定环境审计的评价标准体系

注册会计师需要依据标准的审计体系来发表审计意见。我国应该充分整合环境管理指标和审计指标,分别建立具体环境问题如水污染、碳排放等的防治审计评价指标体系。同时,应针对不同的环境审计类型如财务、合规性审计等制定合理的具体的评价标准和衡量指标,使得环境审计的评价能够标准化并且能够和同类其他企业相比较。

(三)倡导企业生产绿色环保产品

企业发展到一定的阶段必定会产品链老化,工艺落后,不仅浪费资源而且会对环境造成更大的破坏和污染。因此企业应该加大创新和R&D投入,调整生产结构,进行企业的研发和创新,建立企业环境管理系统,进而生产出绿色、环保的产品,对投资者和其他利益相关者负责,企业在获得更大利润的基础上能够保护环境。

(四)采取多种形式增强公众的环保意识

树立和强化全民的环保意识,进行大力宣传。政府要采取一系列措施培养和强化全民的环保意识、提高对环境审计的认知度、建立环境审计的群众基础。进一步加大电视、报纸等媒体以及广告、网络对环境保护的宣传力度和次数,加强社会环保意识,在全社会形成一个良好的环境管理体系。

(五)培养复合型审计人才环境

审计作为一个新兴领域,也是一门交叉学科,涉及环境经济、环境管理、统计学等多个学科,因此需要一批具备综合知识体系的复合型人才。因此注册会计师不仅要掌握会计和审计的专业知识,还需要掌握相关的环境方面知识。事务所更要聘请相关专家进行培训,打造综合性的人才,才能适应日益扩大的审计业务,也能提高自身的竞争力。

参考文献:

[1]袁广达,袁玮.注册会计师环境审计鉴证主体地位的理性分析[J].经济与管理研究,2012;(11):110-114.

[2]姚敏,姚常升.注册会计师环境审计研究[J].财会通讯,2012;(18):34-36.

[3]葛雪,李果.基于委托代理理论对注册会计师在环境审计中主导地位分析[J].价值工程,2008;(01):162-164.

[4]袁广达,袁玮,孙振.注册会计师视角下的生态补偿机制与政策设计研究[J].审计研究,2012;(06):104-112.

[5]王春艳.内部审计与注册会计师在环境审计中的作用探析[J].商业文化(学术版),2010;(07):155.

[6]王恩山,杨娜.注册会计师参与环境审计的动因探析[J].财会月刊,2008;(14):60-61.

作者:钟国臻 单位:济南大学商学院

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