工业项目节能减排环境审计论文范文

一、国内环境审计发展现状

1983年，国家审计署成立，审计署围绕各类环境保护资金和项目展开审计，从我国环境保护与可持续发展的实际需要出发，在审计项目中涉及到部分的环境保护资金审计事项。1998年，审计署成立了农业与资源环保审计司，正式将环境审计的职能赋予政府审计部门，明确提出了环境审计的职能，各地方审计机关也陆续成立了相应资源环境审计部门，这是我国环境审计发展的一个标志性的里程碑，并且在这一年审计署组织有关人员编写《环境审计》实务丛书以来，开创了我国“环境审计”的新局面。到1999年，环境审计作为我国审计理论的研究重点。2003年，审计署成立了环境审计协调领导机构，组织各专业审计从资源环境视角开展相关行业审计，资源环境审计呈现出多元化的态势，审计的领域从生态环境审计，逐步拓展到土地、矿产资源、水环境、大气污染、垃圾处理等方面。2008年审计署明确将资源环境审计列为六大审计类型之一。经过十几年的探索实践，我国环境审计获得较快发展，但是目前进行的与环境相关的审计主要是以环境保护专项资金为审计主线，开展的几乎是合规性审计，尚未全面开展绩效审计。其次审计人员结构单一，我国现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业，也未全面涉及过环境审计，复合型人才储备不足。另外，相关法律法规准则不完善，理论研究有待提升。

二、新建工业项目节能减排环境审计重点

（一）合规性审计我国先后颁布了《环境保护法》、《清洁生产促进法》、《排污费征收使用管理条例》等7部环境保护法律，20多部相关法规以及900多条地方性环境法规。在新建工业项目审计中应关注贯彻落实国家政策情况，鉴证项目的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用，新上项目是否经过有关部门的审批，是否符合国家规定的准入标准。

（二）项目资金使用审计节能减排资金审计是政府审计机关介入环境审计领域的主要动因和切入点，也是政府审计机关开展节能减排环境审计的主要内容。2014年1月10日审计署“关于2012年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题的整改情况”公告2.7亿节能减排专项资金被违规使用。在“十二五”规划中，我国各级财政将投入大量的专项拨款资金用于节能减排。在审计过程中，要重点关注各项目资金的预算投入情况、项目资金申报审核情况、项目资金管理拨付情况以及资金的使用效果情况，其中项目资金是否按规定合理预算以及分配，是否专户专款管理，资金有无被挪用或者滞留，此外项目资金的管理和核算方法是否合理，项目资金使用是否真实、资金使用效果评价体系是否健全都是审计需要做的工作在审计专项资金上审计部门要特别注意各项资金落实的合规性、科学性、真实性以及及时性。

（三）节能减排工程建设、运营情况环境审计一是项目节能制度建设情况。包括是否制定和落实有效的节能、节水措施；是否建立了节能计量、统计、考核等制度。二是项目废弃物的生成和排放情况，包括项目是否建设废弃物处理设施，已建立处理设施的运行情况，是否实现废弃物处理后的循环利用，如项目回收利用生产过程的废渣、废料等废弃物情况。

三、节能减排环境审计存在的问题

（一）环境审计法律法规不完善我国国家治理模式是“法治”，依法治国是党领导人民治理国家的基本方略，是国家长治久安的重要保障。但是目前我国节能减排环境审计的法律法规不健全、不完善。首先，环境会计信息披露不规范、不完整。审计中的审计证据是由会计提供的，在对新建工业项目进行节能减排审计时，要求被审计项目提供完整的节能减排会计信息资料，但现阶段还未将节能减排作为会计要素纳入到会计准则中进行核算，导致审计项目难以提供完整的节能减排会计信息资料，给节能减排审计带来了很大的阻碍。其次，缺乏统一工作指南和评价标准，使得环境保护和管理以及环境审计缺乏审计依据和评价标准，增大了审计人员审计风险；对环保资金缺乏具体的界定，影响相应的核算等。再次，环境法律法规不完善。俗话说“，没有规矩，不成方圆”。节能减排环境审计是涉及多领域的交叉性审计，我国目前只对环境审计进行了一些规范，并没有对节能减排审计做出专门的规范。法律依据的缺乏增加了审计的困难程度，不利于企业节能减排环境审计工作的全面进展。

（二）环境审计资源整合力度不足国家治理包括若干子系统，国家审计只是属于这个系统的一部分，国家良治的实现不是审计一个部门可以完成的。节能减排审计工作涉及范围广，涉及到发改、财政、统计、工业、水利、环保等政府部门，对不同方面的审计由不同部门牵头，由于节能减排审计牵涉方方面面，有时需要不同部门通力合作，但部门之前很难协调好相关事务，配合难。另外，不同的审计类型可能都会涉及节能减排方面的内容，容易导致对同一企业或单位开展不同类型的审计，就有可能出现审计成本加大、浪费审计资源的情况。

（三）节能减排审计方面专业人才缺乏国家治理的工作最终要落实到单个人的工作上，国家机构工作人员素质高低会影响国家治理的实现情况。审计人员素质和能力决定了国家审计的成效，任何审计准则都对审计人员的专业判断和胜任能力有一定的指引和规定。节能减排环境审计的审计面广，涉及到火电、钢铁、水泥、污水处理等行业，涉及到能源学、环境学、统计学、社会学、会计学、法学等学科的知识，这就需要审计人员具有全面的综合能力，但是目前审计机关大多是财务专业的“单方面”人才，审计人员要么不能全面把握国家下达的节能减排的相关法律、法规，要么不能全面了解节能减排的考核指标、计算方法、认定标准等。

（四）事后审计模式制约节能减排环境审计实施效果“免疫系统”理论突出了国家审计在国家治理体系中的保障功能，重视事前的预防与事中的控制，但与国家审计重视事后监督的实际属性相悖。目前，我国开展的节能减排环境审计模式是事后审计，由于事后审计一般是在结账后或经济活动取得成果以后进行的，审计资料齐全，通过审计就能够查明所有已经发生的财政财务收支和经济活动的经过和结果，因而监督作用较明显，但是事后审计的模式决定了审计对财政资金分配的话语权不多，也是专项资金审计常常发现资金管理制度漏洞的原因。

四、节能减排审计工作完善建议

（一）完善环境审计法律依据一是加快完善环境立法。审计监督代表国家进行，任何单位不得妨碍。国家各级党委政府应赋予审计机关更大的处理、处罚权，增强审计机关的独立性，同时明确审计机关对企业能源耗费、废弃物管理及相关信息合法性、合理性的检查权，依靠法律的稳定性与强制性，使得环境审计工作能排除来自被审计方的阻挠顺利地开展下去。加大处罚力度，致使被审计企业对象不敢以身试法。二是建立环境会计，规范企业环境信息披露。我国目前未建立节能减排企业会计，节能减排的确认缺乏统一的标准，披露的信息比较随意，难以作为审计依据。因此，要完善环境会计制度，将“环境”作为会计要素来核算，建立诸如环境资产、环境负债、环境成本等概念，这样环境会计才能给审计人员提供恰当的会计资料，节能减排审计的审计依据才能更加的充分。三是建立资源环境审计评价体系。环境审计操作准则有别于现有的审计准则，我国应以ISO14000系列标准为依据来制定我国节能减排审计准则，同时借鉴国外经验，结合我国的具体国情，制定节能减排审计的审计责任和范围、审计程序和方法等。

（二）加强部门合作，促进国际交流，借鉴先进的节能减排审计工作经验首先，加强部门合作。节能减排审计是影响人民生活、关系持续发展的大问题，不是哪一个部门的职责，审计部门应该与环保部门和能源部门进行合作，加强与政府发改委、环保、经委等有关职能部门的沟通和协调，实现资源的共享性，做到一审多用，一审多果不仅可以节约审计成本，还能提升审计效率扩展审计成果。其次，要坚持走出去战略，实行开放性审计，加强资源环境审计在国际间的行动协调与配合，促进国际交流。环境问题已经是数个国家共同的问题，仅靠一个国家的努力是远远不够的。因此，需要各个国家合作行事才能达到目的。更重要的是，我国节能减排审计制度规范方面没有达到国际先进水平，因此有必要向发达国家和国际组织借鉴先进节能减排审计规范和手段。

（三）坚持素质建设，实现人本审计针对节能减排审计人员的缺失，除了大力引进熟悉节能减排审计的人才之外，更重要的是对现有审计人员进行培训，这是开展好节能减排审计工作的重要保障。在培训的方式上，讲授、研讨、案例教学法都是好的方法，另外可以与国际专业协会、国内高校进行合作，掌握现代信息技术，培养拥有国际化思维方式和管理理念的高端审计人才。

（四）坚持全程监控，推进跟踪审计预防比挽救错误所耗费的成本少得多，这就需要发挥审计的前瞻预测作用，所以，资源环境审计模式要从事后审计向事前审计和事中审计转移。通过事前审计，从项目的开始就对资源环境问题严格把关，如德国的模式，要求专项资金管理办法在公布前知会审计部门，并允许审计部门对有关资金管理办法进行评议，就能在问题出现前堵上制度漏洞，也就发挥审计“免疫系统”的作用。通过事中审计，感知资源环境安全风险，并对项目环境审计提出预警，发出纠编信号。最后通过事后审计，揭示资源环境方面的突出问题，促进环境政策的落实和相关制度完善。

作者：田冠军刘锐余辉单位：重庆理工大学