探讨资产减值和盈余管理范文

摘要：2006年《资产减值》会计准则的颁布，对企业运用资产减值来进行盈余管理有较好的压制作用，但部分企业仍未放弃运用资产减值来进行盈余管理。本文从多位学者的研究结论出发，介绍采用资产减值的方式来进行盈余管理的做法，在此基础上提出一些改进建议。

关键词：资产减值；盈余管理；会计准则

一、引言

准则规定，资产的可收回金额低于其账面价值则需计提减值准备。近年来，上市公司仍喜欢采取计提资产减值损失。2016年，新三板公司的资产减值损失总额达到198亿元，占其整体利润的17％，披露出来的金额惊人。2018年2月，在主板的上市公司獐子岛对外公告，对其存货扇贝计提存货跌价准备，公司2017年由盈转亏，震惊了资本市场。资产的可回收金额是通过科学严谨的方法来预计，具有主观性和不确定性。有关资产减值在我国企业的实际运用已有20年历史，1998年颁布的《企业会计准则及股份有限公司会计制度》出台了有关资产减值的要求；2000年颁布的企业会计制度，要求企业定期或在年度终了，对所有符合资产定义的资产进行全面检查，合理预计可能发生的损失并计提或冲回；2006年颁布的《企业会计准则》规定长期资产减值损失在以后会计期间不得转回。资产减值的会计准则的本意是提升企业的会计信息质量，更加真实反映企业的财务状况和经营效果，但如果会计准则被不恰当运用或者滥用，则会产生会计信息失真、会计操控等风险。

二、文献综述

国内对资产减值和盈余管理的研究，主要以2006年颁布的企业会计准则生效时间为分界岭。戴德明等（2005）通过研究2001年～2003年的亏损上市公司，认为我国亏损上市公司计提资产减值的主要动机是盈余管理。赵春光（2006）对2002年～2004年我国上市公司进行统计分析，认为减值前亏损的公司会通过转回资产减值进行盈余管理，使得公司扭亏为盈；如果转回资产减值仍未能盈利，该公司会采取大洗澡的方式，加大计提资产减值，为下一年的盈利做好准备；减值前盈利公司也会通过资产减值进行盈余管理，并且会以转回资产减值避免利润下降。吴怡闻（2009）通过对2002年、2005年和2007年我国A股上市公司数据进行分析后，认为在2006年颁布的会计准则具体实施后资产减值稳健性较之前显著提高，在一定程度上限制了公司利用资产减值转回进行盈余管理的空间。纪金莲（2013）通过对2007年～2010年我国A股制造业上市公司进行研究，认为2006年颁布的会计准则实施后，上市公司资产减值仍存在盈余管理的动机，但配股公司资产减值计提更多是由于会计稳健性；表明了2006年颁布的会计准则在控制盈余管理方面有初步成效。徐飞（2016）通过2011年～2013年沪市A股上市公司的研究后认为上市公司有存在利用坏账准备的计提和转回进行盈余管理的新倾向。由上述学者的研究结果可以得出如下结论：在2006年颁布的会计准则实施之前，上市公司运用资产减值的主要目的是盈余管理；2006年颁布的会计准则实施后，上市公司滥用资产减值进行盈余管理有所扼制，但问题仍然存在。

三、资产减值的类型

1．固定资产减值固定资产是重资产，投入成本高、回收时间长，经历的经济周期较长，容易遭受时间磨损、技术变革等影响。在2006年颁布的会计准则实施前，由于可以转回以往年度计提的减值，很多企业在能预计的亏损年度对一些重资产计提减值准备，为下一年的盈利做好充分准备。而在2006年颁布的会计准则实施后，仍有企业通过大幅度对固定资产进行减值，降低往后年度的折旧成本，在出售时更有机会获得资产处置收益，这也是一种洗大澡的做法。2．应收款项类资产减值应收账项主要包括应收账款和其他应收款，应收款项的计提减值准备主要有以下四种方法。余额百分比法是按照期末应收款项余额的一定百分比估算坏账损失，由公司根据以往的历史数据和经验来估计，具有一定主观性，因此能回收可能性很大的情况下，如果存在盈余管理动机，公司很可能会采用此方式。账龄分析法是根据应收款项的账龄长短来估计坏账损失，正常情况下，账龄越长，回收的可能性越低，因此，公司采取此种方式进行盈余管理的难度较大。销货百分比法是按照公司的销售总额的一定百分比估计应收款项的坏账损失，是由公司按以前坏账额度占销售总额的比例结合生产经营和销售政策变动来拟定，也可以通过赊销百分比来估计，具有一定主观性，也是公司可能会采取的方式之一。个别认定法是针对每个具体的应收款项的实际情况来估计损失，具有一定主观性。3．存货类资产减值在资产负债表日，如果存货的可变性净值低于成本价，需提取存货跌价准备，在可变性净值高于成本时则需转回原有的跌价准备。由于存货的流动性很高，在市场上可变现的可能很大，而且价格不易操纵，存货类的资产减值难以进行盈余管理。4．股权债券类资产减值包括了短期投资、短期债券、长期股权投资、长期债权投资等，这类资产的公允价值较容易获取，如果是长期资产一旦减值，在出售前不允许转回，在一定条件下限制了盈余管理。5．商誉的减值商誉是企业的一项隐形资产，是指企业获取超额收益的一种能力，是未来实现的超额收益的现值。对于商誉的减值，近年来频频出现上市公司计提商誉减值的公告，引发资本市场的局部动荡。准则也规定商誉一旦计提减值，不得转回。

四、结论和建议

通过上述多个学者的研究结论，可以得出资产减值和盈余管理仍然成正相关，较多上市公司仍采用资产减值来进行盈余管理。因此，如何加强监督和管理，提升会计信息质量，笔者有如下建议。1．加强会计人员职业道德建设职业道德是会计人员从业的根本，众多的会计信息失真主要是由于会计人员不良的职业操守造成的。加强职业道德建设，关键在于加强会计人员诚信建设。2018年4月财政部印发了《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》，根本目的是提升会计信息质量，营造良好的信用环境。盈余管理实际上违背了权责发生制的要求，是会计人员有目的操纵，错误的会计信息误导广大投资者，对社会带来不良影响。2．加强监督管理，加大处罚力度监督管理当局要制定更为严格的执法制度，加强对企业和会计师事务所的检查密度和执法力度，一旦发现其存在违法违规行为，要加大处罚力度，对违规人员进行经济惩罚上或禁止从业等处罚，以起到威慑作用。3．修订《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》中第二章第五条规定是公司三年连续亏损，则需暂停上市。为了避免暂停上市甚至终止上市，有些上市公司在第一年亏损后，第二年往往会采取大洗澡的模式进行盈余管理，以确保第三年的盈利。如果将盈利的条件修改为连续三年剔除非经常性损益的净利润为主要依据，或者对净利润的要求进行细化规定，如非正常经营的利润剔除等做法，则可能一定程度上减少资产减值的盈余管理。4．确保审计及评估中介的独立性审计及评估中介的独立性关系到评价企业是否具有公证和客观。笔者建议对连续两年亏损的上市公司，其主审会计师事务所应由证监会聘请，以提升审计的独立性。对于资产评估中介等机构，应定期复查其工作底稿，对于超过一定比例的资产评估，需由证监会指定的资产评估机构来进行。

参考文献：

［1］戴德明，毛新述，邓璠．中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究［J］．财经研究，2005，（7）：71～81．

［2］赵春光．资产减值与盈余管理—论《资产减值》准则的政策涵义［J］．会计研究，2006，（3）：11～17．

［3］吴怡闻，廖斯颖．新企业会计准则对于资产减值稳健性的影响—基于A股上市公司的实证检验［J］．科学技术与工程，2009，（12）：7267～7270．

［4］纪金莲．新会计准则、资产减值与盈余管理［J］．会计之友，2013，（2）：15～19．

［5］徐飞，刘建勇．上市公司资产减值类型与盈余管理的相关性研究［J］．中国注册会计师，2016，（7）：69～74.

作者：杨迪 单位：广东省航运集团有限公司