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浅谈资产减值会计准则存在问题及解决办法

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摘要:长期以来,由于受历史遗留等诸多因素的影响,资产减值会计在我国发展还不是很完善,我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。合理计提资产减值,对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

关键词:资产减值;资产减值会计准则

一、我国资产减值准则的发展历程

在以前,我国企业在交易中一般采用一手交钱、一手交货的买卖方式。企业之间的商业信誉就很少了,所以就没有必要计提应收账款减值准备了。政府对固定资产、存货等生产物资进行统一管理,并且对物价进行统一调度,企业外部的资产进行评价的活跃市场也因此不存在,因此存货跌价损失、投资跌价损失、固定资产减值等是不存在。为适应社会与经济的发展,政府逐渐把企业推向市场,经济体制的变革和企业外部环境的变化让企业的固定资产、投资、等存货减值的现象频频发生,客观上要求企业对这种潜在的减值进行确认。在我国第三次会计改革前,换句话说1992年在之前,我国会计法、各项会计制度中都没有提到资产减值准备的问题。1992年11月30日两则两制发布后,第一次出现了坏账准备这样一种资产减值准备,并且企业对坏账损失既可采用备抵法又可采用直接转销法核算也有了规定。在《外商投资企业会计制度》中规定,外商投资企业在规定情况下必须计两种资产减值准备即提坏账准备和存货变现损失准备(即现在所说的存货跌价准备)。1998年《股份制试点企业会计制度》和《股份有限公司会计制度》中规定:企业提取的短期投资跌价准备、存货跌价准备、和资产减值准备有坏账准备长期投资减值准备四种。在2001年11月发布的《金融企业会计制度》中规定,金融企业提取的有自营证券跌价准备等委托贷款减值准备、资产减值准备有坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、在建工程减值准备九种。将在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后,资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。新的会计准则增加了商誉减值、资产组减值,细化了减值迹象、资产预计未来现金流量的现值、可收回金额等。可见,关于资产减值准备目前的规定不仅体现了谨慎性原则的重要性,更是为了防止企业人为随意调节利润,同时也保证了企业财务资料的真实性、可比性,增加企业会计信息的透明度。

二、资产减值准则存在的问题

1.资产组的问题。资产组概念的引进,反映了资产协同工作才产生现金流量这一事实,具有较高的合理性和科学性。但是,由于资产组的认定在具体操作上十分复杂,涉及大量的主观判断,对会计人员的素质要求较高,因此,从我国的企业管理现状和上市公司监管来看,全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难:(1)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运;(2)资产组的划分缺乏明确的标准,容易诱发盈余管理行为;(3)资产组的运用,将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本,同时执行效果可能不甚理想。因此,资产组的运用可能达不到预期的效果。

2.资产减值转回的问题。尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备,但在利益驱动和监管不力的情况下,仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备一旦计提不得转回的做法如果从防范公司舞弊的目的来看,此项规定尚可理解,但从会计的角度来看,这种做法缺乏理论依据和可操作性。若该项规定得以实行,则会计上面临的主要问题有:(1)不能如实反映企业的资产状况;(2)资产变现时同样产生巨额收益。

3.“资产未来现金流量现值”的问题。这一计量方法虽然在其他会计准则中也都有提及,但真正运用者却十分稀少。因为企业资产预计未来现金流量、折现率的确定,以及资产组和资产组组合的预计未来现金流量、折现率及特定风险的确定,没有一个熟悉过程和实践过程,可能很难在实务中操作和推行。4.商誉和总部资产分配的问题。新准则将企业合并形成的商誉由摊销法改为每年末进行减值测试,并将商誉和公司总部资产分配到各资产组或资产组组合的做法使企业会计人员工作量加大,操作难度加大,同时也伴随着较大的主观性,因此可能给企业粉饰报表以可乘之机。主要体现在以下几点:(1)资产组的认定本身就具有较大的不确定性;(2)由于目前我国市场发育不够充分,中介机构不够发达,公允价值往往难以获得,因此以公允价值为基础进行分配时,准确性较难保证;(3)将商誉和总部资产分配到资产组的程序相当繁琐复杂,企业的执行成本较高,尽管我国新准则中对此做出了原则上的规定,但操作性不强,且这种分配过程中带有较高程度的主观随意性。

三、资产减值准则存在问题的解决办法

1.使资产组划分更具可操作性。

1.1企业生产部门和销售部门对所生产产品和所提供劳务及其所需设备、材料、人力和物力等相关资源应当有个明确的划分,对所生产产品和所提供劳务的销售状况及在不同种类和地区的分配情况有个清楚的认识,尽可能形成书面材料使资产组或资产组组合的划分有据可依。

1.2管理部门应当明确对企业生产经营活动的管理和监控方式(如是按生产线、营业场所、业务种类或地区等)以及对企业资产使用和处置的决策方式。资产组的划分是大势所趋,但是要使资产组有效运用就需要准则制定部门颁布大量且详细的指南和解释,同时为中小企业提供培训支持。而且,监管部门和注册会计师也要擦亮眼睛发现利用资产组的划分问题进行盈余管理的行为,将这种企图扼杀在摇篮中。

2.使资产减值损失转回的规定更加合理。既然当有减值迹象表明资产己发生减值时确认减值损失,那么当有迹象表明以前年度己确认的减值损失不再存在或己经减少时,主体重估该项资产的可收回金额,并相应确认资产减值损失的转回是合理的。不应该因为担心资产转回被滥用而使资产偏离了其“未来经济利益”的内涵。同时,禁止资产减值的转回可能会导致新的滥用。

3.使资产未来现金流量现值的确定更加准确。资产未来现金流量的现值关键由资产未来现金流量和折现率两个因素的准确性来保证,这就对会计人员的业务素质和职业判断能力提出了更高的要求。会计人员只有具备了一定的职业判断能力,才能充分认识和估计经济环境的不确定性,使企业的财务预测更加准确,为正确计提资产减值准备打下良好的基础。因此,企业管理层应注重并加强对会计人员的专业知识培训,如安排培训课程,对会计人员进行定期考核等。会计人员应当认真学习和领系。

4.使商誉和总部资产价值的分配更加合理。注册会计师的外部审计监督对保证会计信息的质量具有十分重要的地位,我国注册会计师对上市公司不规范计提减值准备的行为已有所关注,但是监督的力度仍然有待加强。首先是注册会计师制度不够完善,会计师轮换、聘用制度不健全,不能为注册会计师审计独立性提供制度上的保证。此外,我国目前还缺乏关于资产减值的专门审计准则,不能给注册会计师资产减值审计提供专门技术上的支持。

四、结语

虽然我国资产减值准则实现了与国际会计准则基本趋同,但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟,实际操作中必然会出现一些问题,针对实务操作中需要应对的问题,我提出了健全我国资产减值会计的建议,相信在制度不断完善,操作不断规范的环境下,我国资产减值会计一定会为我国市场经济建设贡献更多的力量。

参考文献:

[1]梁晓欣.试论资产减值会计[J].财会经济,2012,10:151.

[2]覃洁兰.有关资产减值会计理论的探讨[J].财会金融,2012:196.

[3]李璐.有关资产减值会计理论的探讨[J].企业财务管理,2012:12.

[4]李京京.中国中冶集中计提减值准备[N].证券日报,2013,1(31).

作者:武鹏娟 单位:西山煤电(集团)有限公司屯兰多种经营分公司

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