石油天然气资产减值论文范文

一、石油天然气资产减值会计处理的难点

（一）石油天然气资产减值测试问题测试基础。油气资产生产能力的发挥不仅与油气资产中的各项设施相关，还同油气资源的丰度、可采储量、剩余可采储量等密切相关。油气资产减值的估算，应以能够独立发挥作用或带来经济利益的最小资产组合为对象。CAS8规定:“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额”。这就为油气资产减值测试基础提供了依据。依照我国资产减值测试的规范和国际会计准则的规定，可引入现金产出单元概念，并以此为基础对油气资产减值进行测试。测试的计量标准。目前资产减值会计的计量标准主要包括:重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值(或称在用价值)、公允价值、可收回金额等。油气资产属于长期资产，应以可回收金额作为计量标准。CAS8规定:“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。预计未来现金流量的现值实际上是指资产的在用价值。根据油气资产的特征，可做以下分析:1.油气资产是一组组合资产，具有不可位移的固定性特征，除非整体(如某一区块)进行转让，其单项资产是无法在市场上销售的，而这一整体转让往往是不常发生的；2.油气资产的价值(即为企业带来的未来经济利益)依托于油气储量，在油气资源采尽的情况下，油气资产价值就会变得很低，其处置收入很小。因此，油气资产价值的计量可考虑以未来现金流量的现值(在用价值)作为计价的基础。测试方法。理论上讲，油气资产现金产出单元预计未来现金流量(所得税后的净现金流量)现值计算，一般来说，净现金流量包括现金流入和现金流出。

（二）石油天然气计提资产减值准备问题在企业会计制度改革后，石油天然气企业在执行新制度后，首先面临的就是资产减值准备的计提问题，其面临的难点如下。难点一：坏账准备计提比例的确定。新会计准则在对坏账准备的比例进行确定时，企业应该对以往的经验、财务状况以及现金流量等问题进行估计。对此，我国石油天然气公司会计核算办法规定以应收款项账龄分段来估计损失率，其标准为：一年以内：0%；一年到二年：0~30%（含30%）；二年至三年：30~60%（含60%）；三年以上：60~100%。由于石油天然气公司很难做到计提比例的客观公正，计提比例难免还会存在随意性，从而导致会计信息缺乏可比性。难点二:计量标准的确定。资产减值的计量正确的选择是很重要的。在新会计中销售净价进行了规定，用销售的价格除去发生的费用后即可得到。然而在实务操作中，对于销售净价比较容易得到，而在用价值的计算就相对复杂。难点三:石油天然气资产减值准备的计提。因为对于石油和天然气来说，本身就有特殊性，所以进行资产减值的确认时也会和石油天然气的设施有关，而且进行测算时应该以现金产出单元为基础。但是，石油天然气资产能力的发挥又与其地下的资源丰富以及可采储量有关。所以说，如何对石油天然气资产中的每一现金产出单元的可回收金额进行确认，这会涉及多方面的因素，所以说这是石油天然气企业计提减值准备的难点。

（三）会计人员的职业判断问题资产减值准备的计提需要会计人员大量的职业判断，如市价、市场持续下跌、经营情况恶化、可变现净值、可回收金额等数据的确定及形势的估计，在一定程度上都依赖于会计实务工作者的主观判断。在市场经济条件下，资产的市场价格变化不定，企业的经营风险随时可能发生或者逆转，要判断资产的市价及市价是否会持续下跌，企业经营情况是否恶化等都比较困难，其判断的结果也难免带有主观性。又如可回收金额的计算，资产未来各年净现金流量的确定以什么为基础比较难以把握。如果以预算为基础，则预算本身也有一定的主观性。另外影响折现率的因素很多，确定难度也较大。因此，资产减值准备的计提客观上要求会计人员有较强的职业判断能力。就石油企业的财会队伍现状来讲，具有较高专业知识水平和业务技能，具有较强职业判断能力的人员还不十分普遍，尤其是经过股份制重组以后，存续企业财会人员的整体水平更不容乐观，给资产减值准备的计提与核算带来了更大的难度，同时也影响了按规定提取资产减值准备的具体操作。

二、我国石油天然气资产减值会计处理中的缺陷

首先，我国对于石油天然气资产减值的说明并不是很明确。因为石油天然气行业本身具有特殊性，所以对其资产减值的判断有着特殊的规定，并且对资产组的认定有着不同的判定。按照资产减值的规定，这样对于特殊的资产不能特殊对待，所以说在进行资产减值判定时存在一定的困难。其次，对于减值测试的标准尚不明确。比如说在单个矿区成本较少并且邻近有相似的矿井时可以按照矿区组进行测试，这样就会增加会计人员实务操作的困难。最后，关于对石油天然气资产减值进行披露时并不是很明确，我国颁布的准则只是对于资产的减值计提方法还有累计的金额进行披露，对于可回收金额的确定并没有很详细的说明。所以说，我国的石油天然气公司对资产计提准备的规范并不完善，并且没有指出对资产减值的标准确定。随着经济的发展，这会对我国石油天然气公司的资产状况造成影响。

三、我国石油天然气减值会计处理的完善

（一）转变和提高对减值准备的认识关于资产减值准备的规定，新企业会计准则较现行会计制度有了很大的完善。然而，要真正发挥减值准备在提高企业会计信息质量中的作用，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。目前许多企业对计提资产减值准备的认识不够，造成应提减值准备的企业少提或不提的现象。如有些企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款、已停用若干年的设备，却仍在资产负债表中作为正常资产进行核算。因此，要真正在企业实际中运用好资产减值准备准则，就需要转变这种不正确的认识。

（二）适当限制企业减值准备判断范围就我国目前来看，公司治理结构、会计准则还存在不完善之处，会计信息市场也同样存在不完备之处，使得企业在选择会计政策时具有相对较大的选择权空间。但是，鉴于我国资本市场发展时间较短的国情，在作为市场主体的上市公司和投资者都还很不成熟的情况下，要实施成熟市场应该实施的会计制度，我国企业可能需要付出较高的成本。多个案例表明，在企业面临由于上市等报表压力的情况下，《企业会计制度》赋予企业的会计选择权反而成为了企业利用其操纵利润的工具。因此，要正确运用企业会计准则和会计制度，真正提高企业会计信息质量，应适当限制企业减值准备的判断范围。

（三）是否在进行减值测试时引入现金产出单元的概念由于在石油天然气企业，许多资产是专用设备，很少存在或并不存在活跃的交易市场，对油气资产来说往往很难确定其可收回价值，因而如果按照CAS8的处理办法来进行减值测试，难以科学确定其减值金额。国际会计准则委员会在2004年颁布的ED6建议当某一主体初次运用该准则时，其对勘探与评价资产进行减值测试可选择以“现金产出单元”或“关于勘探与评价资产的现金产出单元”为基础，在对采掘行业资产进行测试时就对油气资产进行减值测试的方法，尽管IFRS6中取消了“现金产出单元”这一概念，但我们认为，我国应加强这方面的研究，以更准确的确定石油天然气资产的减值金额。

（四）提高石油天然气企业会计人员的素质在这份新准则当中，有大量需要会计人员做出职业判断的地方，如未探明矿区权益的减值测试中需要运用公允价值，一项资产的公允价值如何科学合理的确定与会计人员的专业知识、职业经验密切相关，因此通过培训、招募高级会计人才等措施来提高其会计人员的素质，是非常必要的。

作者：岳春玲单位：中国石油西部管道公司