长期股权投资的概念及初步的会计处理范文

摘要：长期股权投资是企业合并中一个关键的会计科目，而企业合并即并购又是资本运作皇冠上的夜明珠，所以长期股权投资的会计计量就显得尤为重要。本文从长期股权投资的概念谈起，总结了各种类型的长期股权投资的初步会计处理。

关键词：长期股权投资；账面价值；公允价值

一、长期股权投资的概念

长期股权投资是计入资产负债表的一种长期性的金融资产，相对于“金融资产”来讲，长期股权投资一般具有持有时间长、投资比例大的特点。根据股权转让协议商定的对被投资公司影响能力的不同，投资公司对被投资公司有以下几种影响方式：控制、共同控制、重大影响。其中，控制、共同控制是指投资单位与被投资单位形成母子公司的情形，重大影响是指投资公司可以一定程度上影响被投资公司的决策、高管人员选派。

二、长期股权投资的初步会计处理

（一）形成控股合并的长期股权投资

1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资

1）初始投资成本为按投资比例计算的被合并方的所有者权益的账面价值总额，该账面价值以合并日为基础计量。例子a：2017年1月1日，同属于朝阳集团的两个子公司甲、乙之间达成控股协议，甲自母公司处取得乙公司80%股权，当日乙公司所有者权益账面价值为1200万元，甲公司以现金支付合并对价，不考虑其他费用。则：本次企业合并，甲公司的初始投资成本为1200*80%=960万元

2）若合并方的初始投资成本与其所支付合并对价的账面价值存在差额，则需将差额调入资本公积内；若资本公积不足冲减，则将差额调入留存收益。例子b：2017年1月1日，同属于星辰集团的两个子公司甲、乙之间达成控股协议，甲自母公司处取得乙公司80%股权，当日乙公司所有者权益账面价值为1200万元，若甲公司以现金1000万元支付合并对价，则应将差额40万元调入资本公积。

3）对于合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，为了在母子公司合并报表时进行抵消，应将其于发生时计入到当期损益中。例子c：2017年3月1日，大海公司以现金支付大地公司长期股权投资1000万元，取得对其100%投资，另支付50万元的咨询费。则该笔咨询费应借记管理费用50万元，贷记现金50万元。

2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

首先，相较于形成同一控制下控股合并的长期股权投资按照账面价值计算初始投资成本，非同一控制下控股合并应按公允价值计量。在计算非同一控制下企业合并的成本的时候，不是按照所买到的股权的公允价值乘以持股比例来计算合并成本，而是按照所付出的对价的公允价值来计量。例子a：2017年7月1日，红日公司通过将固定资产置换给星辰公司，获得星辰公司80%的股权，形成非同一控制下的控股合并；当日星辰公司全部股权公允价值为1200万，该项被置换的固定资产公允价值1000万。则：本次红日公司企业合并的成本为1000万元。其次，由于非同一控制下取得控股合并是具有交易属性的，所以当以非现金资产购买股权时，应比照正常处置资产进行会计处理，所以应将非现金资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额计入“营业外收入”。例子b1：2017年3月1日，长空公司通过向冷月公司置换一件固定资产，换取冷月公司80%股权，形成非同一控制下控股合并，该件固定资产账面价值为800万，公允价值960万，购买日当天冷月公司可辨认净资产公允价值1000万。则：应将960万与800万的差额计入当期损益。

在这种情况中，若以可供出售金融资产作为合并对价，应比照正常处置资产进行会计处理，即持有期间可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益应按出售处理，转入投资收益。例子b2：2017年1月1日，长城公司将其持有的可供出售金融资产置换给奔腾公司，换取其80%的股权，形成非同一控制下的控股合并；该可供出售金融资产是长城公司自2016年1月1日买入、持有至购买日的，买入当天该笔可供出售金融资产价值1000万元，至2016年12月31日，该笔资产公允价值增加200万元。则：本次长城公司企业合并成本为1200万元；因此借记其他综合收益200万元，贷记投资收益200万元。

（二）不形成控股合并的长期股权投资

1、由于不形成控股合并，不存在母子公司，也就不存在合并报表的问题，更遑论长期股权投资与子公司所有者权益的抵消，所以购买过程中的手续费可以计入长期股权投资的初始投资成本。例子a：2017年1月1日，高山公司支付现金1000万元作为购买大海公司40%股权的对价，能够对大海公司的经营政策、高管任免形成重大影响，当日大海公司所有者权益的公允价值为3000万元；投资过程支付的咨询费等手续费50万元。则：本次高山公司取得大海公司长期股权投资的初始投资成本为（1000+50）即1050万元。

2、如果投资单位以增发股票的方式取得被投资单位的股权，那么初始投资成本应为本次增发股票的公允价值。例子b：2017年3月1日，长江公司向黄河公司定向增发1000万股股票作为购买其30%股权的对价，当日长江公司股票价格为5元/股，黄河公司股票总价值为15亿元；此次股权投资长江公司能够对黄河公司形成重大影响，投资过程支付手续费40万元；则：本次长江公司取得黄河公司的长期股权投资初始投资成本为（5*1000+40）即5040万元。

三、结论

长期股权投资对于很多企业来说是一项复杂的会计业务。我国企业会计准则将长期股权投资按照是否形成控制分成两种类型，又按照控制前后的股权结构划分为同一控制下和非同一控制下控股合并。长期股权投资的确认和计量正是这项会计业务的起步，企业要做好此项业务必须首先在确认、计量上做好基础，基于此，本文梳理并总结了各种类型的长期股权投资的概念、确认和计量。

参考文献：

[1]周明春，袁延松.同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究[J].会计研究，2010（4）：21-25

[2]周燕.新准则下长期股权投资会计核算的研究[J].致富时代月刊，2012（2）：58-59

作者：唐嫣文 单位：北京市第十三中学