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提高注册会计师审计独立性的策略

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【摘要】自从注册会计师这一行业出现以来,独立性就成为其安身之基、立命之本,为其执行审计业务的灵魂。只有保证独立性,才能保证真正有效发挥出注册会计师以独立第三方的客观中立立场对财务报告发表审计意见的作用。本文旨在从审计主体、客户特征和外部压力这三个方面入手,探讨有助于提高我国注册会计师审计独立性的可能途径和方法,提出切实有效的对策建议。

【关键词】注册会计师;审计独立性;对策

一、前言

近年来,随着市场经济进一步发展、证券市场的快速成长,市场对注册会计师审计服务的需求呈现出日益增长的明显趋势。在这种发展趋势下,注册会计师审计也成长成了整个社会经济监督体系中必不可少的一部分。但是,重大审计失败案例却时有发生。随着万福生科农业开发股份公司、上海物资贸易股份有限公司、海南康芝药业股份有限公司、国能集团有限公司等一批重大的财务造假案例的出现,我国资本市场遭受了不可估量的损失,CPA审计独立性受到了来自理论界、实务界和广大投资者的关注、批评和置疑,以至于注册会计师行业的生存与发展也遭到了前所未有的挑战[1]。审计独立性是注册会计师审计之魂,同时也是注册会计师行业赖以生存和发展的最基本前提。怎样才能有效提高注册会计师审计独立性、重新获得社会各界的认可和信任,成为当下注册会计师行业发展亟需解决的关键问题。

二、提高注册会计师审计独立性的对策

(一)改进审计主体自身特征

1.提高注册会计师执业水平注册会计师的审计独立性离不开对注册会计师的后续培训。一方面,会计师事务所应当着重强化注册会计师的职业道德培训和法律法规培训,使其充分认识到相关可能的违规事项的道德和法律风险。另一方面,注册会计师自身的业务水平也应当不断学习提高,提高自身分析问题、判断问题的能力。这有利于注册会计师审计业务的独立性发展[2]。2.加强注册会计师行业的职业道德建设注册会计师作为一种理性的经济个体,是否能够抵御审计过程中面临的种种诱惑、顶住遇到的重重压力,遵守会计准则和法律法规等规则,维护职业道德尤为重要。会计事务所应合理地提高审计师的准入门槛,加强CPA职业道德建设还应积极建立有效的注册会计师职业道德体系,认真研究和确立职业道德评价标准和评价方法,对职业道德的评价、监督落实到对具体业务的监督工作中。3.做大会计师事务所规模众所周知,注册会计师专业能力的提升离不开具有一定规模的事务所。只有在具有较大规模的事务所中,才能为注册会计师提供更丰富的资源,注册会计师才能够接触到相当数量的客户,这些客户来自各个行业,与这些客户的接触,可以持续地促进注册会计师学习进步,从而提升自身的工作能力和职业素质。与此同时,在规模较大的事务所中,往往审计过程更加完善、标准,可以促进注册会计师有效积累经验。此外,较大的事务所里从业人员的素质普遍更高,在这样的环境下注册会计师可以更好地成长。行业内规模较大的事务所得利于其自身具有的竞争优势,更有可能抵制客户不许披露的欺诈行为。这些都对注册会计师审计独立性有着很大帮助。事实上,当前的国际四大会计师事务所包揽了百分之八十以上的大型跨国审计业务。这反映的是注册会计师审计业务双方的共同内在需要。4.调整会计师事务所组织形式注册会计师的民事责任是个人责任,只要是直接负责的人,无论会计师事务所的形式如何,CPA应承担无限责任。因此,有限责任制度或合伙制是符合责任的。只有在这样的情况下,它才不符合公司法的相关规定。但是CPA行业有其自身区别于其他行业的特点,若像普通企业那样,完全按照《公司法》和《合伙企业法》对其进行规范,将大大制约会计师事务所的发展。因此,建议在《注册会计师法》中界定有限责任合伙的形式。有限责任合伙制与独资、合伙、公司制度组织形式相区别,在税法中作为合伙企业缴纳税款,因而可以避免双重征税、法律责任安排也明显降低了责任当事人的合伙人责任。有限责任合伙应提供如下:一个合伙人,根据投资于合伙企业的资产比例,对合伙企业的负债承担有限责任,并履行其他合伙人疏忽的合伙人;但合伙人知道,被欺诈的例外合伙人对自己的过失行为负有无限责任。这样既考虑了注册会计师行业的性质和特点,又实施了民事责任,增加了注册会计师违规的成本,有助于保持其独立性。

(二)转变客户特征

1.改善委托机制普遍的存在着的委托形式是审计委托人和被审计人是同一主体的现象,对注册会计师独立性提出了挑战。对此,应当改善注册会计师业务委托机制,将审计委托人和被升级人严格区分,限制被审计人的影响。2.优化股权结构和完善企业治理由于被审计单位的股东会和其管理层存在利益关联,为了防止发生利益勾结,股东会应当完善企业治理机制,确定由股东会决定选聘、解雇会计师事务所,由管理层来执行的制度,从而防范管理层介入会计师事务所审计业务,从经济利益层面保障注册会计师审计独立性。

(三)完善双方关系

1.建立良好的行业竞争机制良好的竞争管理意味着在市场中注册会计师行业能够充分代表独立、诚信的审计质量,全体注册会计师从业者都追求自身良好的信誉。为此,应当建立全行业的信誉评级机制,并依据此确定有差异的行业待遇和限制。鼓励、培育注册会计师的审计独立性的市场规范。2.引导审计需求正常化独立审计机制的本质是所有者为了规避受托经营方损害其利益,故而所有者自身的利益需求是注册会计师审计的内在要求。然而,由于我国经济体制仍处于改革转型阶段,国有企业的审计存在一定程度的“缺位”。这就对注册会计师审计独立性提出了挑战。由于国有企业对于审计业务缺乏实际的需求,也就降低了对审计质量的要求,这样形成的审计业务的买方市场抑制了注册会计师的审计独立性。故而我们应当推进国有企业改革,尤其是国有企业产权改革,引导审计需求走向正常化这样才能推进注册会计师审计独立性的发展。3.改革付费方式在我国的广大中小会计师事务所,普遍地存在着由于规模有限、扛分享能力有限,导致应对客户管理层压力的能力有限的情况。适当地保障审计收费标准能够使得事务所总体收入提高,增强抗风险能力,实质上保障注册会计师审计的独立性。

(四)增加外部压力

1.完善法律制度从完善当前我国注册会计师审计独立性不完善的法律制度的角度来看,一方面可以考虑将相关法律制度中的有关规定提高到CPA的审计独立性。另一方面,在注册会计师民事责任制度方面,有可能增加具体、具有较强的可操作性,应加强对注册会计师的经济责任和法律责任的处罚。此外,还可以制定被害人集体诉讼制度,尽快加强对受害投资者和债权人的司法救济,尽快受理和审理有关民事侵权纠纷,以此方式,注册会计师可以认识到审计独立性的重要性,使其在工作中积极维护审计独立性。2.加强行业监管根据发达国家相关行业的发展经验,只有有效地结合市场机制和政府规制的力量,才能更好地促进注册会计师行业的发展。应考虑向会计师事务所和CPA的处罚机关直接向中国票据协会,使最熟悉的情况下,行业-中国票据协会专门从事纪律会计事务所的行使和注册会计师权力,监督职能彻底专业化,具体、统一。3.政府监管与行业监管相结合市场不是万能的、市场经济本身不能解决所有问题,安然"和其他事件的爆发"隐形手"总会有一个失败的时刻。因此,市场经济需要适度的监管,以防止市场失灵。因此,单单依靠市场力量和私人自律来加强审计独立性是不切实际的。适当的政府监督可以帮助注册会计师保持审计独立性,进而减少市场失灵。但它不应夸大政府的作用。政府不是万能的,因为政府控制自己和受管制的产业有不对称的信息,它也有明显的缺陷。政府规制不当不仅不能提高审计独立性,反而会加剧市场失灵,导致所谓政府失灵的出现。因此,政府的主要职能是弥补市场机制的不足,不被注册会计师行业监管的市场所取代。注册会计师行业的规制必须朝着市场力量与政府权力相结合的方向发展,形成以政府监督为主导和产业自律为重要组成部分的监管模式。本文在讨论了注册会计师审计的含义之后,深入研讨了审计主体、客户、双方关系和外部环境这四个方面对注册会计师审计独立性怎样产生重要影响,继而从改进审计主体自身特征、改进客户特征、完善双方关系和增加外部压力四个方面提出了相应的有助于提高注册会计师审计独立性水平的对策[3]。综上所述,影响注册会计师审计独立性的因素很多,抓住其中的主要因素,并从各因素着手切实提高审计独立性将利于注册会计师行业的长期、健康发展,利于注册会计师审计发挥为市场经济建设保驾护航的作用。

【参考文献】

[1]贾成海.审计独立性问题研究[M].北京:中国文史出版社,2014.12-15.

[2]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2017.23-25.

[3]汤晓建,张俊生.自愿性披露内部控制审计费用能够提高内部控制审计独立性吗?[J].审计研究,2017(03):90-96.

作者:金晶 单位:安徽财经大学

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