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风险导向审计在会计师事务所的运用

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2006年2月财政部颁布了新的注册会计师执业准则体系,给注册会计师行业带来了革命性的变化,现代风险导向审计理念全面取代了制度基础审计的理念。注册会计师执业准则实施至今已经长达十年之多,期间,国内证券市场发生了很多财务舞弊和审计失败的案例,这为会计师事务所及审计人员敲响了警钟。作为事务所组成部分的业务部门,其可持续发展也同样离不开部门自身的执业质量控制。

一、业务部门项目管理运用风险导向审计理念的现状

(一)业务部门层面质量控制实施未能与现代风险导向

审计要求同步。目前国内会计师事务所部门层面的质量控制重心还是集中在制度基础审计时期执行的审计底稿一二级复核和审计报告一二级复核阶段,部门对项目的质量控制是在审计项目外勤开始时进行,也就是进一步审计程序实施阶段,未能将质量控制重心转移到现代风险导向审计的风险评估阶段。

(二)业务部门的“混业经营”增加了现代风险导向审计

执行的难度。目前会计师事务所各个业务部门对应的客户涉及的类型、所属行业等均缺乏明确的规定和划分,从客户所属行业及类型看,各个业务部门“混业经营”现象较为普遍。现代风险导向审计要求注册会计师对被审计单位行业等方面做全面深人的了解,这对注册会计师提出了更高的要求,会计师事务所内部业务部门的“混业经营”不利于注册会计师对客户行业知识的收集及掌握,给风险导向审计理念在部门项目管理的运用造成了很大的阻力,使得很多业务管理出现了低级盲区。

(三)项目负责人实施审计项目过程中未能贯彻现代风险

导向审计理念。项目负责人在审计项目实施过程中未能严格按照现代风险导向审计要求进行审计,具体表现为:审计过程习惯于自下而上的方式控制审计风险;重视实质性程序,轻视风险评估程序;项目人员安排等管理很少与风险评估结果相挂钩;项目时间安排未能与风险评估结果相联系。

(四)部门审计执业人员执业能力与现代风险导向审计要

求不匹配。目前国内注册会计师行业执业人员在审计过程中仍是以报表项目审计为主,未能将审计的重心转移到风险评估环节。审计执业人员执行风险评估程序流于形式,无法真正鉴别重大错报风险点。风险评估程序实施的结果与进一步审计程序(内部控制测试、实质性程序)严重脱节。审计人员知识集中于审计、会计、税务等财务知识,缺少对企业管理、行业知识的了解。在审计过程中大部分信息及证据来源于财务部的提供,没有向被审计单位的生产、销售等部门以及被审计单位的客户、供应商、同行、政府部门等了解情况。审计人员执行审计程序设计缺乏个性化,同一科目在不同客户之间、在同一客户的不同会计期间实施的程序高度雷同。

二、借助风险导向审计理念,做好部门项目管理

风险导向审计的重要特征是审计工作重心前移,目前,我们更多地强调单个项目执行过程的风险导向审计,笔者认为,除单个项目管理外,部门项目管理也同样应该贯彻风险导向审计理念,部门项目管理重心也应该前移。

(一)常态化的部门项目风险管理。

1.注重日常沟通交流,持续关注审计风险。年报结束后,审计人员往往会松懈对客户的关注与沟通。此时,部门应要求各项目主要成员(特别是签字会计师和现场负责人)实时关注客户相关公告,定期与客户保持沟通,询问相关情况,了解与客户相关的行业信息和新闻报道。当客户发生重大及异常事项时,应第一时间在部门内部和事务所层面展开讨论。同时,部门主管应该与客户董事长及相关高管在日常保持持续沟通,随时了解客户的经营情况,重大事项及时沟通。

2.依靠集体力量,识别项目风险等级。每年年报开始前(一般为10月份左右),部门负责人及骨干(一般是从项目外勤主管和签字会计师中挑选)组成部门项目风险评估组。评估组成员与原项目组成员(项目的上一期审计团队人员)进行分组讨论,对项目作出整体风险评估,确定可能存在的舞弊风险及重要审计领域,并初步确定审计策略。分组讨论完成后,风险评估组根据初步确定的所有项目风险评估结果,对部门项目按风险高低进行分类,此分类结果将成为部门安排预查计划、确定项目负责人及项目组成员的重要参考依据。

3.建立项目团队轮换制度,控制项目审计风险。通过建立部门项目负责人及成员的轮换制度,对负责单个项目时间较长的项目团队,有计划地实施逐步轮换;对于风险较大的项目,预查时派遣经营丰富的团队,力求及时、准确地发现审计舞弊,实施恰当的审计程序,有效地识别及控制审计风险。

4.搭建部门学习平台,提升团队风险意识。部门通过微信、QQ等交流工具及时将舞弊案例、舞弊手段、监管思路等传达给各位执业人员,不定期地召开相关案例讨论,力求通过真实的案例让执业人员体会到政府监管和企业舞弊的最新动态,充分提升团队的风险意识。

5.逐步尝试业务部门分行业审计的模式。业务部门应该逐步去尝试将客户分行业进行管理和实施审计,每个业务部门按照这个目标拓展业务,逐步摆脱目前“混业经营”的现状。当然业务部门还需要借助事务所建立科学的内部薪酬体系和合伙人收人分配机制,降低不同行业对应的不同部门由于客户整体行业经营的波动引起的业务收人及审计人员薪酬的波动。

(二)建立部门执业人员业务培训体系。部门培训应与事务所培训有效结合起来,让部门业务培训更加有针对性,最终使部门培训与事务所统一的培训、员工的个人学习相互衔接结合,形成系统化、多层次的培训体系。

1.建立多样化的培训方式及培训内容。针对不同类型的课程区分授课方式,比如理论性课程采取集中授课,实务性课程采用案例、讨论授课方式。

2.培训内容可以考虑分理论模块和实务模块,可以分长期规划部分和临时突击学习部分,对长期规划部分的培训内容的设计及安排,应该有长期持续的考虑及安排。

3.实务模块的培训可以考虑专题方式,比如审计方面:收人的审计、审计手段的讲解、存货及成本的审计、舞弊的审计等;会计方面:准则的变化、特殊行业的特殊会计处理等;税务方面:税收政策的变化、特殊税收事项的税务处理等;企业经营方面:企业内部控制、企业经营管理等;IPO等资本市场审计业务。理论模块的培训可以考虑专题方式,比如风险导向审计理论研究、会计准则研究、税收政策研究、企业经营管理研究、宏观经济政策研究(汇率、利率等)。

4.做好培训效果的提升和部门内部师资力量的培养,鼓励部门人员参加事务所建立的审计业务等相关的研究团队。

(三)审计项目实施中的风险管理。

1.预查阶段——提前介人项目审计,实施项目风险再评估。预查实施过程中,部门主管应根据初步判定的项目风险大小,优先安排风险较大的项目亲自去现场了解情况,与现场审计人员分析讨论公司实际情况,并与客户开展积极沟通。部门项目预査结束后,风险评估组与预査团队再次进行讨论沟通,此时的讨论更加有针对性,讨论可以持续进行,不断要求被审计单位提供新的证据,梳理重大风险领域及应对措施,向项目组提出外勤审计要求,为最终解决问题争取较为宽裕的时间。

2.外勤阶段一完善审计程序,规避各类风险。外勤阶段按照预先设计的要求执行审计程序并取得相应的审计证据,将审计风险降低到可接受的水平,控制审计风险的出现。同时,执业人员应严格按照执业准则要求做好各项审计工作,防止执行审计程序不到位带来的检查风险。外勤阶段的一级、二级复核在复核过程中均要求实施过程复核和结果复核。其中,过程复核尤为重要。实施过程复核的主要目的:一是复核人员通过复核未完成的底稿,提前发现该科目存在的未识别的重大风险事项及异常事项等,及时修正审计策略和审计手段;二是及时发现并纠正审计人员审计方向的偏差,提高审计人员的审计效率和效果;三是第一时间发现问题、讨论问题、解决问题,为降低审计风险、提高审计效率贏得充分的时间和机会。

3.后期阶段——实施独立复核,控制审计风险。对个别审计风险较大的项目实施部门内部全面或者局部独立复核制度。部门主管、独立复核人员和项目组主要成员针对重大风险领域展开讨论和分析,力求高效快速地完成审计工作,控制审计风险。

(四)审计项目实施后的风险管理。

1.建立底稿互查制度。部门需要建立底稿归档前的内部互査工作,部门主管应根据项目的风险大小和底稿编制的质量高低,有针对性地安排不同检查小组检査不同级别的项目,比如风险较大项目的底稿应安排经验丰富的审计人员负责检査,反之则安排经验相对欠缺的审计人员负责检査。如此安排的目的主要是:(1)风险较大或者底稿编制质量相对较低的项目,通过经验丰富的检査人员检査,会发现底稿隐含的外部检査风险点,在不改变审计结果的基础上完善现有的审计底稿。(2)底稿编制较好的项目,通过经验相对欠缺的检査人员检査,一方面起到独立第三方检査底稿的作用,另外一方面也让检查人员通过检查学习质量较高的底稿,提髙检査人员的执业水平。

2.总结项目经验。底稿互査完成后,部门根据各检査组的意见及项目组的回复情况,召开检査组和被检査组的沟通会,一方面,落实完善审计底稿,做好査漏补缺工作;另一方面,各方人员对项目本身的风险高低、重点风险领域进行一次全面的沟通,讨论现有的审计程序的优缺点,提出下一年度审计的策略和手段,形成下一年度审计备忘录。

参考文献:

[1】唐建华.新准则体系与风险导向审计思想D].中国注册会计师,2010,(12).

[2]向芳芸.风险导向审计理念下的审计项S管理[J].财务与会计,2011,(10).

作者:宋波

风险导向审计在会计师事务所的运用责任编辑:张雨    阅读:人次