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会计师非审计服务与审计独立研究范文

时间:2022-12-10 10:07:15

会计师非审计服务与审计独立研究

对于审计独立性来说,是保证注册会计师职业道德的基础,一旦失去了审计独立性,就会给注册会计师行业的发展造成一定的影响。因此,就必须要进行相应的调整与转变,这样才能促进注册会计师行业的快速发展。且就我国目前的许多规模较大的会计事务所来说,非审计的业务已经超越了传统的审计服务。因此想要使其得到快速的发展,就必须要严格进行规范化管理。

一、注册会计师非审计服务于审计独立之间的关系

(一)非审计服务。所谓的注册会计师非审计服务其实就是针对审计服务来说的,注册师向客户提供所需要的财务报表审计等并收取一定的费用的专业服务的统称。简单来讲,其实就是注册会计师向客户提供除了审计服务以外服务的总称。而对于其服务市场来说,是一个动态发展的市场。在信息技术与经济全球化的影响下,逐渐强化的过程。且随着注册会计师服务品种的不断发展,使得非审计服务的内涵也在逐渐增多。

(二)审计独立。对于注册会计师在服务中保持自身的服务性是满足审计报告公平公正的基本要求之一,同时也是其职业道德的重要标准之一。在注册会计师审计中,保持独立性是最为基础的,一旦不具备独立性,注册会计师行业也就失去了意义。但是从实际上来讲,各个国家中也对审计独立性有着自己独特的见解[1]。1.独立。首先是审计人员的独立论,在这种观点下,审计业务的实际执行者是审计人员自身,因此作出决策与意见的人也是审计人员自身。所以只有审计人员保持好对各个环节上的独立意见,也就保证了审计的独立性。其次是审计机构上的独立论。在此种观点下,审计关系直接影响着审计的独立性,且在这种关系中,审计机构与委托人等同样重要。且对于这种审计业务来说,是不能以注册会计师个人的名义来进行的,而是应当要会计事务所的名义来工作的。最后是审计职业的独立论。在这种观点下,将审计人员与审计职业划分为一个整体,同时还要避免出现形式上的独立性,只有在保证用户相信审计职业的独立性以后,才可以促使审计人员为其进行服务。2.独立的形式。首先可以是精神层面上的独立,这种独立的本质是保持主体精神上的独立,并排除干扰因素,公平公正的发表审计意见。这种观点主要是针对独立性的本质上来讲的,其主要是实质大于形式。其次是双重层面上的独立。这种独立观点则主要在是独立的实质上融入了一些形式化的要素,同时还认为审计的主体不仅仅是要保证实质上的独立,还应当要避免出现形式化的独立。从上述两点可以看出,只有注册会计师保持实质上的独立,才能在实际中以公平公正的态度来发表个人意见。但是也正是因为实质性的独立具有一定的抽象性,因此就会造成注册会计师认为自己是独立的,而其他人则认为是不独立的现象,还要求其保持形式上的独立[2]。

二、注册会计师非审计服务的发展措施

综合我国现阶段的实际情况上可以看出,非审计服务的种类与业务在总体上还呈现出不足的现象。同时还可以看出,向客户提供非审计服务也并不常见,这样也就造成了两者之间的矛盾不断增多。但是通过借鉴其他国家的成功经验,在综合我国实际情况的基础上就要求我国应当要不断重视非审计服务对审计独立性所造成的威胁。在扩展非审计服务的基础上,协调好两者之间的关系,真正做到防患于未然,这样才能这正促进非审计业务的长远发展。

(一)促进非审计服务的发展。通过对注册会计师非审计服务是否影响审计独立性进行详细的分析,可以看出,之所以产生这样的争议,主要是因为注册会计师向客户提供非审计服务而造成的。对注册会计师向非审计客户提供非审计服务却并不存在争议。所以说也就不能认为向客户提供非审计服务会影响其独立性就禁止注册会计师所提供的所有非审计服务。相反,也正是因为我国目前的发展情况,直接决定了要大力发展非审计服务,这样才能促进注册会计师行业的不断发展[3]。1.需求方。随着我国市场经济的不断发展,现代企业的管理制度也在进行改革与创新,并实现经济上的转型。且就企业来说,也更加注重对财务管理体制以及内部控制体系等进行完善,这样也就决定了管理咨询上的需求在不断增多。其次是在我国加入到WTO以后,使得我国国内市场上的投资环境发生了一系列的变化,同时也增加了国际资本的注入,这些因素都给我国的注册会计师行业带来了更多的发展空间。另外随着信息时代的全面到来,促使了我国的电子商务发展,对于企业来说,在信息化程度上也应当要不断增强,这些都给注册会计师行业带来了商机。2.竞争者。首先是国际会计事务所的竞争,其主要是指在行业发展中,潜在的进入者对整个行业的影响。新的会计事务所在进入到行业以后,会给整个行业带来全新的资源,但是也带来了更多的竞争与威胁。尤其在我国加入到WTO以后,在审计服务领域上全面的竞争局面随之打开。不断加剧的竞争使得边际利润呈现出了逐渐下降的趋势,这样也就造成了会计事务所不得不寻找出全新的发展空间,这样才能增强自身在行业市场上的竞争力。其次是其他服务机构的竞争。不论是哪一种行业,都在面临着与生产替代产品的行业之间的竞争,注册会计师也不例外。且对于非审计服务来说,也是两者之间竞争的一个全新领域,对于一些服务类的市场来说,如果注册会计师不努力争取,就会被其他行业所替代,最终也就会造成注册会计师的服务市场逐渐缩小[4]。

(二)规范非审计服务。通过借鉴国外的案例上可以看出,注册会计师向审计客户提供非审计服务在一定程度上会影响审计的独立性。因此就必须要规范好非审计服务。1.做好理论上的研究。长远的发展离不开理论上的指导,因此就必须要不断分析非审计服务与审计独立性关系的理论。虽然在国外上有成功的案例,但是对于我国来说,只可以借鉴,不能完全照搬。只有在综合我国实际情况的基础上才能保证指导的意义。因此在实际中,要在借鉴国外成功理论的基础上,加强我国的非审计服务研究,或是可以成立出专门的调查小组来进行研究[5]。2.做好信息的披露工作。审计客户要在年报中阐明审计服务与非审计服务中的相关内容,如费用等。其次是要提供出明确的非审计种类,这样有助于投资者可以对其进行详细的审查,以便于决定是否进行投资。

三、结语

现如今,在市场经竞争的不断影响下,注册会计师想要在行业市场中占据一定的地位,就必须要从事实上出发,加强自身的理论研究与政策研究,及时调整非审计服务的发展,促进其与审计服务之间的协调发展。

作者:王朝林 单位:铜仁市中天联合会计师事务所

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