注册会计师的规避审计风险范文

一、注册会计师审计风险的成因分析

1.从会计师事务所的角度分析。

1.1我国会计师事务所组织形式的影响。按照我国现行的《注册会计师法》规定，只批准设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所，不准设立独资会计师事务所，虽然2010年财政部等三部委联合了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》即特殊普通合伙会计师事务所，但此模式只适合于大中型会计师事务所采用，目前由于国际“四大”会计师事务所进入国内市场，发挥其专业优势承接大量业务，相对本国会计师事务所规模小、业务量少很少采用该模式。因此，当前事务所组织形式不利于其业务的发展。

1.2会计师事务所的业务质量控制不够完善。健全的审计业务质量控制制度是会计师事务所提高审计质量，降低审计风险的重要因素。我国目前的会计师事务所审计质量的控制准则即《中国注册会计师质量控制基本准则》，该准则只是从总体上要求会计师事务所制定全面质量控制和项目质量控制程序，并没有涉及到具体的控制措施。一些会计师事务所的执业质量管理制度和质量控制办法形同虚设，在实际的操作过程中，并没有真正得到落实。尤其是一些中小型事务所，对审计风险重视远远不够。为了降低审计成本，刻意减少工作量，三级复核制度并未真正地得以执行，未实施必要的审计程序，以至于出现审计取证不足，发表不恰当审计意见等等问题，甚至在在利益的驱使下极个别事务所出具虚假的审计报告。

2.从注册会计师的角度分析。注册会计师审计既要强调其专业技能更重要的强调从业人员的职业品德和执业纪律，要求审计人员必须德才兼备。从业人员除了要具备扎实的会计、审计等专业基本技能、还必须具有高尚的职业道德。从我国目前的现状来看,会计师事务所缺乏对员工专业技能的培训，对员工职业道德的后续教育也不够重视,审计人员普遍存在着职业道德水平不高的现象。在审计执业过程中往往存在侥幸心理，风险意识比较淡薄，只求效率，不求质量，任意出具无保留意见审计报告。这不仅不利于审计人员自身素质的提高,还直接影响了会计师事务所的审计形象,而这必将成为会计师事务所的审计风险隐患。

3.从外部环境的角度分析。会计师事务所的外部环境包括法律环境、经济环境、行业环境等。首先我国与注册会计师行业相关法律、法规是审计工作的重要依据，若相关法律体系不完善，注册会计师就失去统一的判断标准，从而会加大审计风险。由于我国注册会计师行业起步比较晚，一些法律法规还不是很健全，条文规定不很明确，缺少对民事责任承担办法、损失赔偿问题等的具体规定,使得具体的工作不能够顺利地开展。其次从经济环境来看，随着市场经济的迅速发展以及企业经营方式和内容的日益复杂化，企业的经营活动存在着很多不确定的因素，这使得注册会计师对被审计单位的情况难以全面地了解，从而加大了其判断正确审计结论的难度，增加了审计风险。再次从行业环境来看，目前我国有多个部门具有对会计师事务所监管的权利，如财政部、审计署、证监会、注册会计师协会和税务部门等，虽然能形成多方面监管的局面，但各监管部门之间的职责划分不清，这样既容易出现监督空白，又会加大审计监督成本，从而不能对会计师事务所的审计行为进行严格的监督。另一方面行业监管力度也不够，还缺乏有效的监督检查方式。总之，目前我国的相关法律法规尚不配套，需要加大力度完善相应的法律制度。

二、我国会计师事务所如何规避审计风险

1.改革目前我国会计师事务所的组织形式。目前我国会计师事务所采取的组织形式主要是普通合伙制、有限责任公司制，虽有特殊普通合伙制但由于此形式在我国起步较晚且只适合于大中型会计事务所，普遍应用性较弱。普通合伙制的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的命运密切相关，因此合伙人的风险意识较强，更有压力和动力促进事务所的发展，但其最大的缺点是不利于扩大规模。有限责任公司制能扩大规模但此形式降低了注册会计师个人的责任，加大了审计风险，因此，特殊普通合伙制既融入了上述两种的优点，又弥补了它们的缺点，是目前我国会计师事务所的最理想的形式。大力推广有限责任合伙制，既能与国际“四大”会计师事务所竞争业务，更重要的是可以较好地控制和防范会计事务所的审计风险。

2.加强会计师事务所的质量控制。首先完善的质量控制制度是会计师事务所调高业务质量，降低风险的重要保障。会计师事务所应根据《会计师事务所质量控制准则第5101号———业务质量控制》规定，结合自身实际情况，制定合适的质量控制制度。其次要加强会计师事务所的业务质量控制。其中，在业务承接阶段，要正确评价自身的业务胜任能力，不能为了扩大审计收入而盲目承接自己不能胜任的业务。在选择客户是要持慎重态度，对于内部控制制度不完善、财务管理不利的的客户应格外注意。在审计计划阶段，要选派熟悉客户行业生产经营特点和流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，并且做好计划审计工作，从源头上保障审计质量。在审计实施阶段，要在对被审单位的内控制度进行检查和评价的基础上确定下一步工作的范围和重点。在实施实质性程序中，审计人员要不怕苦、不怕累，认真履行函证、存货监盘等程序，以搜集充分的、有力的审计证据，保证审计质量。在审计报告阶段，注册会计师要恪守职业道德，如实披露，发表适当的审计意见并撰写审计报告。另外，事务所还要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，以保证审计工作质量。

3.增强注册会计师的防范风险意识。注册会计师的专业技能和职业道德水准是提高会计师事务所审计质量，降低审计风险的重要因素，因此，会计师事务所应重视提高从业人员的综合素质，加强注册会计师的后续教育与培训。在注册会计师整个审计执业过程中都可能存在审计风险，会计师事务所必须向注册会计师强化防范风险意识。在接受审计业务时，深入了解被审计单位的基本情况，如果为了扩大业务而接受质量比较差的客户，显然会增加事务所的审计风险。在审计执行阶段，注册会计师要严格执行审计程序，项目负责人要制定明确的审计计划的目标，以减少审计风险。在出具审计报告时，注册会计师要谨慎，不能因外界因素的影响而出具不负责任的审计报告。要在对审计工作底稿的重点问题进行仔细复核，找出充分有效的审计证据，确保审计结论的客观公正。

4.创建良好的外部环境。首先要完善注册会计师审计相关的法律、法规体系。近几年，我国已经相继出台并修改了一些相关的法律法规，如证券法、注册会计师法、公司法等，但法律体系还不够健全，还有必要逐步制定和出台相应的实施细则，尤其是注册会计师法的修订会对注册会计师执业环境的改善产生很大的推动作用。另外，注册会计师独立审计准则在不断的修改完善中也要加入现代风险导向审计的思想，以降低审计风险。其次国家要加快制定相应的政策对投资者和经营者进行正确引导，加大宣传力度，提高其防范风险意识，为注册会计师提高职业质量，降低审计风险创造好的条件。最后，要加大行业环境的治理力度，为解决多头监管问题创造更好的条件，促使会计师事务所提高业务质量，减少注册会计师法律诉讼案，从而降低审计风险。以行业自律监管为主，政府监管为辅，加强自律行业监管，由中国注册会计师协会负责注册会计师的准入制度，考试，培训，个人奖惩等；事务所由政府加强监管，如设立事务所的标准，对事务所执业质量的评判和考核等。

作者：张林红扎桑单位：西藏大学财经学院