中外会计理论的比较研讨范文

一、中外会计理论的比较

（一）会计准则的比较

会计准则是会计理论的重要组成部分，会计准则推动了会计理论的发展，并指导会计研究的框架。会计准则将会计账目的核算和报告规范化，使会计结果具有可靠性和可比性、处理过程合理、公允。根据会计准则的内容和作用，分为基本准则和具体准则。我国的会计准则由财政部与会计司制定并与会计制度并行，在1993年《企业会计制度》实施以后，会计准则的独立性和操作性相对较差。而在实际执行过程中，“会计法”较“会计准则”有更高的权威。而作为政府的财政部对会计准则有修改的权力，会计准则主体与中央政府并不独立。在国外会计准则主要分为由国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）与美国财务会计准则委员会（FARS）制定的美国公认会计原则（GAAP）。国际财务报告准则对许多国家的会计准则的制定都有着指导意义，但不同的国家采纳程度并不相同，其主要适用于欧盟国家。美国公认会计原则主要是为美国的上市公司制定，美国公认会计原则内容包括了准则、注释等规定，它相对国际财务报表准则更为广泛，而美国也致力于将其准则的使用范围进一步向国际推进。

（二）会计要素的比较

会计要素是会计理论的基础，中国的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入（包括利得）、费用（包括损失）、利润构成。对于中、美以及国际标准的会计要素比较发现，美国在损益表中将损失、利得以及综合收益作为独立的会计要素罗列，并将业主投资、派给业主款从权益中独立出来，成为十大会计要素。国际会计委员会将营业收入与费用二者作为衡量利润的要素，所以将利润未列入会计要素。在会计要素的理解和定义上，我国也与国外存在一定的差异。例如对资产的定义中，我国偏向于企业拥有的经济资源，而美国和国际会计准则强调资产的未来收益性。而在负债的定义中，美国和国际会计准则将其作为企业的现有义务，相比我国将其定义为债务更为科学合理。

（三）会计目标的比较

目前会计目标的认识主要分为两种，“受托责任”与“决策有用”。以“受托责任”为会计目标是指企业管理者向企业投资者、企业债权人通过财务会计报告企业经营情况和资源使用情况，评价所有权和经营权分离情况下的受托经济责任。“决策有用”的会计目标倾向于通过财务会计向会计信息使用者提供及时、可靠、有用的信息，帮助其实现投资等经济决策。我国的会计目标并没有明确提出，在会计准则中，“会计信息应当符合国家宏观管理要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需求”相关表述，可以理解为我国的会计目标。由此可以看出，我国会计目标以“决策有用”为导向，这种目标导向是否最有利于我国的会计发展还有待商榷。美国的会计目标倾向于“决策有用”，而国际会计准则将两者并行，采用双目标形式。

（四）会计信息质量特征的比较

我国对会计信息质量特征提出了重要性、完整性、真实性、有用性、谨慎性、相关性、一致性、可比性、及时行、明晰性以及实质重于形式的要求。美国财务会计准则委员会、以及国际会计准则委员会的会计质量特征具有相互联系，并大致相同。国际会计准则委员会的会计信息质量特征包括可理解性、相关性、重要性、中立性、谨慎性、及时性、可比性、实质重于性质、完整性以及效益大于成本等。我国在会计质量信息特征上与国外存在明显差异，相比国际会计委员会将可理解性、可比性、可靠性、相关性作为主要质量特征并建立概念框架，缺乏完整的信息质量体系。

二、中外会计理论不同的原因分析

（一）法律体制不同

不同的法律体制对会计理论的有着极为重要的影响，尤其是在会计准则的制定中。以我国为代表的大陆法系国家，通常将会计准则与会计制度结合，以政府为主体进行会计事务的管理。而以海洋法系为代表的英美国家，通常设立较为独立的会计准则委员会，对会计准则的细节进行编制。法律法规的发展水平不同也影响着会计理论的发展，西方国家强调法制化治理，以英国为例，虽然会计准则并不具有法律性质但是它是在公司法的框架下制定，并对其有补充作用。我国经济法制仍处于建设阶段，且长时间具有“人治”代替“法制”的传统，存在执法不严、有法不依的问题，在一定程度上阻碍了会计理论的发展。

（二）经济发展程度不同

经济基础决定上层建筑，经济环境的差异也是造成中外会计理论差异的重要原因。诸多会计理论是从会计实践和操作中积累并抽象出来的，西方发达国家经济发展水平较高，起步较早，更能够获取经验并将其抽象到该国会计理论的发展中，我国自改革开放以来仅半个世纪，市场经济的发展远不如英美国家，在会计目标的制定中，“受托责任”往往适用于经营权与所有权分离较为普遍的国家，而市场经济发达，受托责任模糊的国家更应当选择以“决策有用”作为主要目标。我国的部分会计理论借鉴了国外的会计思想，但有些会计理论并不适合我国的经济发展水平，应该因地制宜，不断试验改进以获得最好的发展模式。

（三）历史文化不同

我国历史久远，千年来的儒学思想对人们的意识形态有较为深远的影响。在社会发展中，倡导求同存异等中庸思想，在会计理论的研究中，学者显有提出标新立异的想法，而往往采取折中的方式，研究范式和理论探究相对缺乏创新。相比之下，美国历史发展较短，在文化中崇尚个人英雄主义，强调个性化。从会计要素的差异，我们就可以看出，美国的会计标准设立十大要素，并不拘泥于国际标准，强调真实、简便地反应会计信息。而我国的会计要素制定，主要类别与其他标准并无差异，相对较为保守。

三、结语

从中外会计理论的比较中可以发现，我国的会计理论在模式和体系上都存在一定缺陷，在与国际接轨的道路上也有诸多困难，在会计理论的发展道路中，我们也应当肯定改革开放以来伴随我国社会经济发展的会计成果。在未来的研究中，应当借鉴发达国家较为成熟的经验、理论以及研究方法，并结合我国情况加以引进和借鉴，将我国的会计事业向科学、规范的方向引导。

作者：谷鲁锋单位：曲阜市卫生局卫生监督所