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银行理财产品的会计处理与列报分析

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摘要:随着经济的发展,越来越多的企业将闲置资金用于购买银行理财产品,到期可获得理财收益。对于理财产品,会计如何核算和企业会计准则下应如何列报成为难题,本文结合银行理财产品的特点和相关规定对此进行分析。

关键词:银行理财产品;会计处理;列报

一、理财产品的定义和分类

银行理财产品,按照标准的解释,应该是商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上,针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。相对于储蓄存款,银行接受客户授权将款项进行投资,客户对投资的风险和收益按约定承担。与储蓄存款相比,银行理财产品在流动性、风险、收益、交易方式等方面都有很大区别,银行理财产品更加侧重于投资的功能。银行理财产品按照本金是否保证分为保本产品和非保本产品;按照收益是否保证分为固定收益和浮动收益产品。按照期限不同从7天到3个月、6个月、1年期、2年期不等,进而满足不同客户的购买需求。按照投资方式与方向不同分为债券类产品、新股申购类产品、银信合作品、QDII产品、结构型产品。按照挂钩标的分类可分为利率挂钩外汇挂钩指数挂钩股票篮子挂钩债券基金挂钩和黄金挂钩等产品。按币种分类,可以分为本币和外币两类。

二、现行准则及相关规定

1.企业会计准则。财政部2006年及2016年8月1日修改的企业会计准则《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》中对金融资产和金融负债进行了明确的规定。2.证监会公告[2010]37号规定。公司应按照企业会计准则对金融资产的定义,结合公司管理层对金融资产的持有意图、金融工具的特点等对金融资产进行分类。对持有到期投资不止在期限、金额、持有意图方面进行规定,还明确应有活跃的市场,可以取得其市场价格。3.会计准则讲解。《企业会计准则讲解2010》第367页“

三、贷款和应收款项”提到持有至到期投资与其他类金融资产差别。4.证监会《2012年上市公司执行会计准则监管报告》。证监会《2012年上市公司执行会计准则监管报告》:理财产品的会计分类不当。

三、理财产品的会计处理

1.固定收益产品。如果银行理财产品的期限固定、回收金额也基本固定,一般没有公开市场报价,且企业持有的目的不是为了近期内出售赚取差价,通常应划分为贷款与应收款项类金融资产。2.可随时赎回型理财产品。可以随时赎回并且每天有赎回价格,应根据公司管理层购买目的以及产品期限不同,在交易性金融资资产和可供出售金融产之间进行划分。3.固定期限型理财产品。(1)对固定期限保本浮动收益的理财产品,虽具备持有至到期的意图和能力,但由于没有活跃市场,因而确认划分为贷款与应收款项类金融资产。(2)对于固定期限不保本理财产品,其可回收金额不固定或无法确定,可以划分到可供出售金融资产。4.理财产品收益的确认。购买理财产品形成的收益一般应作为非经常性损益(公司主营为金融资产投资的除外)。《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号———非经常性损益(2008)》对此进行了规定。非经常性损益所具备的特征主要是“与正常经营业务无关性”、“偶发性”、“金额重大性”。根据“非经常性损益”这一监管指标的设置目的,在判断某一项目是否构成非经常性损益时,除了判断其是否与正常经营业务无关以外,一个很重要的考虑因素就是该项损益项目能否在可预见的未来成为可预期的稳定收益来源,从而为报表使用者预测企业的未来收益状况提供依据。因此,预计在可预见的未来不会重复发生、具有偶发性的项目,作为非经常性损益的可能性相对较大。

四、理财产品在财务报表中列报

1.在资产负债表中列示。在编制财务报表时应视理财产品日期长短不同,分别在“其他流动资产”“一年内到期的非流动资产”、“其他非流动资产”项目列报。”资产负债表中可供出售金融资产列示在非流动资产项目下,如果不将其中的流动资产单列不符合列报的原则。因而,应该将预计在一年内变现的金融资产单列为一年内到期的非流动资产,其余的在本项目中列示。2.在现金流量表中列示。理财产品的购买方需给合自身的经济业务特点分析购买银行理财资金属于何种类型,再确定应在现金流量表中什么位置列示。一般而言,大部分企业的理财资金应属于投资活动;金融企业较特殊,以金融投资作为主要业务因此该理财活动应该属于经营活动。

五、案例

随着经济的发展,理财产品形式更加多样,越来越多的公司喜欢将闲置资金购买理财产品获取相对较高的收益。近几年工作中审核了许多报告,多数情况下都需要对企业报出的财务报表理财产品核算进行调整。企业核算各不相同,在其他货币资金、其他应收款、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款等科目核算,可谓五花八门。

案例1:药业公司(甲方)、建设银行(乙方)理财产品说明书描述:本期产品为保本浮动收益型理财产品,本理财产品有投资风险,只保障理财资金本金,不保证理财收益,约定资金用途仅限于向特定企业发放固定利率的委托贷款,您应当充分认识投资风险,谨慎投资。协议约定:甲方向专乙方指定账户存入资金、保本浮动收益、90天期限、年化收益10%、理财产品业务管理费金额、不得提前赎回等。药业公司核算时直接在其他货币资金核算,这肯定不正确。到底应在哪个会计科目进行处理呢?经过与企业会计准则比对,不能在持有至到期投资科目核算,在此科目核算必须满足未来现金流量固定或可确定、明确持有至到期的意图和财务能和力及存在活跃市场三个条件;由于产品说明书对资金用途进行明确说明也不能在可供出售金融资产核算;由于该产品没有活跃市场,公允价值也无法取得故不能在交易性金融资产核算。通过分析这款理财产品,药业公司购买该理财产品的意图是为了获得比储蓄存款相对较高的收益,并且该产品约定保本,虽没有承诺固定收益,但理财产品说明书约定资金用途仅限于向特定企业发放固定利率的委托贷款可预计可获得稳定的固定收益的,因此认为该理财产品可归类为贷款和应收款项类,按实际利率法计提利息。根据企业的财务状况,计提尚未到期利息收入对损益和净资产的影响不重大的,所以在实际收到时计提利息收入。现金流量表购买该笔理财在现金流量表投资活动列示。

案例2:金融公司(甲方)、某城市商业银行(乙方)理财产品说明书描述:产品类型开放式;收益类型保本浮动收益型;预期年化收益4.25%;投资领域包括但不限于债券、央票、金融债、企业债等;投资比例:国债、央票、金融债为10%,AA级以上(含)企业类债券为80%,现金、存款为10%,上述金融工具的投资比例可以在10%上下范围内浮动。金融公司在交易性金融资产核算,是否正确呢?交易性金融资产有两个特点之一是公允价值能通过活跃市场取得。这种理财产品投资的比例是不同的,公允价值无法取得。经过与金融公司沟通协调,拟对核算进行调整。经过分析,金融公司购买的这款理财产品在出现大额资金付款计划随时变现,并且该产品约定保本,但没有承诺固定收益,由于金融公司会计科目与一般企业不同,因此认为该理财产品在应收款项类投资核算,由于收益不固定,在赎回时将收益计入损益。金融公司又不以投资理财产品为主要业务,购买该笔理财在现金流量表投资活动列示。

作者:王敏 单位:大华会计师事务所(特殊普通合伙)内蒙古分所

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