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探究无形资产的会计处理问题

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摘要:文章以我国的会计环境为背景,分析了无形资产初始计量的相关规定,后续计量的处理问题等突破在我国企业的适用性。

关键词:无形资产;初始计量;内部研究开发;后续计量;摊销;处置;残值

在《财务会计》中无形资产这一章的内容,老师们都深有体会,因为在《企业会计准则》中,无形资产和固定资产这两章内容,很多地方进行了趋同。在讲授过程中,老师们往往通过和上一章固定资产进行比较学习,因为通过比较学习,容易让学生理解,理解了,学生也就永远记住了,以下从两个方面简单介绍如下:

一、无形资产初始计量的相关规定

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。同时满足两个确认条件,这是资产的共性问题,即(1)与该无形字有关的经济利益很可能流入企业,(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产一般包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权等6个内容。围绕无形资产的概念,展开以下几个特征:(1)不具有实物形态(2)可辩任性(3)属于非货币性长期资产。它和固定资产有很多相似之处,都具有使用时间长、使用目的相同、不容易转换为现金,在持有过程中能为企业带来的未来经济利益不确定性的特点。无形资产应当按照成本进行初始计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,而固定资产则是达到预定可使用状态前所发生的全部支出。取得方式主要包括外购、投资者投入、自行研究开发等。由于取得的方式不同,会计处理方法当然有所区别,下面以企业内部自行研究开发无形资产作以重点说明。自行研究开发无形资产分为两个阶段:(1)研究阶段和(2)开发阶段,研究阶段的支出,是为了获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查,所以这个阶段的支出全部费用化,计入当期损益的“管理费用”科目,而开发阶段的支出如果符合资产确认的5个条件,则可以予以资本化计入无形资产的价值,不符合资本化的5个条件则费用化。这样的做法,一是改善了企业资本结构,提升了资产的价值,二是减少了费用列支,提高了企业的经营业绩,增加了利润水平。具体的会计处理法方法是:(1)企业自行研究开发无形资产的研究阶段一律费用化,借记“研发支出———费用化支出”科目,贷记“银行存款”等科目,期末,将发生的全部支出转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。(2)发生的满足资本化确认5个条件的开发支出,借记“研发支出———资本化支出”科目,贷记“银行存款”等科目,期末,该项技术研究完成并形成无形资产,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出———资本化支出”科目。发生的不满足资本化确认5个条件的开发支出,借记“研发支出———费用化支出”科目,贷记“银行存款”等科目,期末,将发生的不满足资本化确认5个条件的费用化支出全部转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出———费用化支出”科目。自行研究开发无形资产的会计处理,与企业自行建造固定资产的整个会计处理有相似之处,固定资产在达到预定可使用状态之前通过“在建工程”科目,达到预定可使用状态后,从“在建工程”转入“固定资产”科目。

二、无形资产后续计量的会计处理问题

首先说说摊销的问题。无形资产和固定资产都作为非流动资产,在使用过程中都会引起价值的减少,无形资产主要通过摊销的方式处理,而固定资产则通过折旧的来方式体现。企业应当与取得无形资产时分析判断其使用寿命,使用寿命如为有限的应进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销,其残值应视为零。使用寿命如有限的无形资产应当自可供使用的当月开始摊销,处置当月不再摊销。具体的会计处理法方法是:(1)企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“累计摊销”等科目,(2)出租的无形资产其摊销金额计入其他业务成本,借记“其他业务成本”科目,贷记“累计摊销”等科目,(3)某项无形资产包含的经济利益通过所实现的产品来实现,其摊销金额计入产品的生产成本,借记“制造费用”科目,贷记“累计摊销”等科目。其次,说说无形资产的处置。无形资产的处置包括出售和出租,即转让所有权和转让使用权。它和固定资产一样,处置的净收益计入“营业外收入”科目,处置的净损失计入“营业外支出”科目。最后,说说残值的处理。无形资产和固定资产一样,引进了残值的概念。因此,无形资产的应摊销金额应是原值减去净残值,与固定资产应计提折旧额相一致。规定使用寿命有限无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额,已计提减值准备的,还应扣除已计提的减值准备金额,同时规定,使用寿命有限的无形资产,其残值应当是为零,但除以下情况除外(1)可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。(2)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该资产。

参考文献:

[1]《企业财务会计》.高等教育出版社,2013,7.

[2]《中级会计实务》.财政部会计资格评价中心编,2014,12.

作者:曹丽扬 单位:运城市财经学校

探究无形资产的会计处理问题责任编辑:张雨    阅读:人次