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对可转换债券的会计处理问题探讨

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摘要:可转换债券是一种重要的混合金融投资工具。基于此,本文阐述了可转换债券的会计处理问题,同时提出了投资可转换债券的会计处理方法,包括购买债券的会计处理方法、年末计提利息和摊销溢价的处理方法等,以解决可转换债券的可转换权的价值计量问题,希望可以为投资者提供一些参考。

关键词:可转换债券;会计核算;股本溢价

1引言

可转换债券在转换为股票之前和一般债券的会计核算法相同。债券持有者可以将其转换为股份,其中,可按照债券的面值和计提利息,分别借记为债面面值和应计利息。按照股票面值和利息计算出的面值,使用现金支付的不可转换股份部分,贷记为“现金”科目;借贷双方的差额借记为“股本溢价”科目。如果债券持有者在期末行使可转换权,发行方需要按照条款规定,偿还本金和利息。

2可转换债券时会计问题

现如今,可转换债券会计处理过程中,缺乏对可转换债券的可转换权的价值计量。可转换债券包含权益和负债双重成分,负债应该包含偿还本金及利息,并将偿还本金和利息的未来现金流入,按照市场利率折算为现值。其中,债券持有者的权益包含着可转换权利,主要参照可转换权的时间价值。(1)计量债券负债和权益成分时,先计算出负债的价值,然后用发行收入减去负债价值,取差额作为权益部分。例如A股份公司在2015年1月发行5年期、面值100元、年付息的可转换债券1000万张,发行总收入为100000万元。此外,该股票票面利率为5%,而市场同期债券的利润为7%。

3投资可转换债券的会计处理方法

3.1购买可转换债券的会计处理方法

(1)可转换债券具有混合性,投资可转换债券是债券投资,还是股权投资,要参照转换前后处理。在可转换债券转换为股票之前,它属于一种债券投资,应该按照债券投资的方法进行会计处理。在可转换债券转换后,会变成股权投资,需要按照股权投资方法进行会计核算。投资者将可转换债券转换为股权时,所产生的入账价值核算,分为两种方法:第一,按照所转换的股票市场价格入账,同时确定转换过程中的价值损益;第二,按照转换前的账面价值入账,不确定价值损益。从长远投资角度来讲,第二种方法更加合理,因为将债权转换为股票,并不代表资本完结,这仅是整个投资过程的一个点,没到投资末期,所有的损益都未实现,根据稳健性投资的理念,不应急于确定损益。

(2)可转换债券转股的会计审核方法。将可转换债券转换为普通股。在债券可转换期限内,债券持有者能将持有的债券转为股票。这时,债券发行方需将负债的账面价值确定为固定权益,核算出债券未到截止日期的债券溢价,按照债券现值注销,并将转换的普通股票计入公司的“股本”中,转化差价借记在“资本公积”账户中。

4结语

综上所述,通过做好可转换债券的会计处理工作,能够为企业安全投资提供保障。在此基础上,当债券持有者将持有的债券转为股票时,债券发行方需将负债的账面价值确定为固定权益,核算出债券未到截止日期的债券溢价,按照债券现值注销;同时,在计量债券负债和权益成分时,先计算出负债的价值,然后用收入减去负债价值,取差额作为权益部分的价值。因此,从长远投资角度来讲,按照债券转换前的账面价值入账,不确定价值损益,能够保证确保企业投资稳健。

参考文献

[1]陈帅.可交换债券的相关问题探讨[J].北方金融,2017(3).

[2]肖唯涵.我国上市公司运用可转换债券融资的动因及其效应分析[D].江西财经大学,2013.

作者:景强 单位:商洛学院

对可转换债券的会计处理问题探讨责任编辑:张雨    阅读:人次