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合并会计报表的国际差异分析

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摘要:

我国的市场经济在不断地发展中,全球经济也在逐步实现一体化。企业的经济方式方法也随着这样的发展,逐渐发展得更加国际化。正是因为这种发展,会计报表的问题在国际上逐渐成为一个较大的问题。

关键词:

会计报表;国际差异;合并;启示

已经纳入一个企业集团合并范围内的各个成员企业,它们自身所编制的个别会计报表,被该企业集团的母公司用来作为基础,然后用一系列的合并方法和程序把它制作出来面向大众,还要让它将关于这个企业的一切经济状况都给出一个综合上的反映。这就是我们大家所谈的合并会计报表。在全世界最早产生这种会计报表的是美利坚合众国,当时正值19世纪和20世纪之间。那是一个正处在第一次兼并浪潮时期的美国。现如今跨国公司发展得越来越好,企业的规模也越来越大,随着这些变化,一个被称为国际会计上的四大难题之一的合并会计报表的问题也就慢慢地形成了,国际会计的实务界和理论界都对这个问题进行了长时间的探讨和研究,也慢慢使很多这方面的问题有了适当的解决办法。

一、在全球范围内,合并会计报表所存在的不同

(一)对于合并方法存在的差异第一点要说的就是,合并会计报表在期末的时候的编制方法。和我们所认同的普遍的会计报表差不多的地方就是,这种报表要在每一段特定时期完结了之后,才会想办法制作它。在技术方法的方面来看,合并会计报表在期末的编制,可以把它分为比例合并法以及全部合并法。所谓的比例合并法,它起源于法国,在以前美、英等国家几乎不怎么能见到。而所谓的全部合并法,它是一种流行于国际的的会计惯例,并且国际会计准则委员会也在1990年所颁布国际会计准则31号中要求了,要使用比例合并法来合并会计报表,合营企业是比较适用比例合并法的。第二点要说的就是,在各个企业合并日的当时,这种会计报表应该如何制作。至于到底应该怎么样来制作这种会计报表,在实务中主要有三种方法,分别是新实体法、购买法以及权益集合法。合并双方所处的形势和地位以及各个国家相关的法规和法律的约束等一系列因素都在合并会计方法的选择方面有一定程度上的影响

(二)在提供集团合并会计报表的时候存在的国际差异国际流行的惯例便是要提供关于集团的合并会计报表,然而在这个方面也存在差异。有的国家觉得只要有母公司的会计报表就行了,并没有什么其他特殊要求,毕竟每一次提供这种会计报表都存在着不大相同的目的,正是因为这样,这些提供了合并报表的国家,站在他们的角度来说,在公布这种会计报表的时候有两个习惯。这第一呢就是习惯只拿出合并报表,另外一个就是习惯吧母公司的报表和合并报表都拿出来。这前面呢说的是加拿大以及美国等国家,后者主要说的是一些欧洲国家,比如说德国、英国、荷兰、德国以及法国等国家。而在我国,合并报表以及母公司报表是被同时要求上市公司提供出来的。

(三)在综合方面合并报表的不同之处在制作合并报表之时呢,会计主体还只是那些较为单一的企业集团主体,务必在找出这方面的界限之时使问题得到解决,就好比合并范围,究竟那部分投资企业能够纳入其中呢,这部分集团所使用的方法到底是不是适合这个主体拿去合并呢?那他们又把信息给了谁呢?又使用了什么方法理论呢等等。那么我们到底应该如何解决那?那么就务必要把制作合并报表的理论拿来作为依据了。无论是方法还是范围,它们都会因为理论的不同而变得不一样。现如今,在国际上通行的合并报表的理论一共有4个,它们是所有权理论、实体理论、当代理论,还有一个是母公司理论。在德国,实体理论被更多地作为基础。在美国,母公司理论是合并惯例的基础,然而在实务中当代理论却用得更多一些。

二、带给我国的启示

在制定合并会计报表准则的时候应该注意的问题:对于合并报表的方式来说,每一个不同的国家的合并当事方所在的形势或者地位又或者是相关的法规法律的约束等一系列因素都在合并会计方法的选择方面有一定程度上的影响。对于合并会计报表在企业合并日的时候的制作,主要呢就是有3种针对实务的方式,它们就是购买法,权益集合法,新实体法。众所周知我们国家,在制定这方面的具体的方式方法及规则之时,认为购买法是适合于我们的,毕竟在全球这个方法是很流行的会计惯例嘛。在这个方法之下,其中一个企业被除他之外的另外一个企业取得了净资产,这样的交易就被成为企业合并。这种就是具有购买性质的交易。在合并报表的方式方法及准则之下,具体的业务怎样规范。和它相关的业务它们的发展应该被作为一个因素,在制作准则的时候有所考虑,以保证对每一种不同的具体业务方面的问题都可以给出满意的答案。反省一下我们现在的不足和需要改进的地方就是一个很高的办法。在合并会计报表方面的理论选择。在合并会计报表的准则制定的时候,国际惯例是非常有必要借鉴的,然后再和我们国家自身的的实际情况相互协调,选择一个能够和我国相互适应的理论出来。当今社会,可以供我们选择的理论呢主要有4个,前面已经提到过了。站在整体的角度上来看,现如今更加被我们国家喜欢并重点使用的是当代理论。我认为呢,我们国家未来在选择理论的时候呢,应该主要使用实体理论。

三、结束语

如今,其它的各种各样的问题还存在于我们的合并会计报表的编制实务方面,我们同样也在这条道路上会碰到其它的荆棘和坎坷,正是因为这些因素,我们才更应该在这条路上学习其他国家的长处,改善缺点,扬长避短,然后再结合我国的国情以及实际情况,作出修改。最后用这些方法准则把现在合并报表实务所遇到的问题尽最大限度地解决了。不过值得注意的是,这些方法准则也应该与国际会计相互协调。我相信,只要这么做了,不管再大再艰难的问题都能迎刃而解。

作者:蔡文奇 单位:西南科技大学

合并会计报表的国际差异分析责任编辑:杨雪    阅读:人次
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