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环境管理会计体系构建研究范文

时间:2022-07-05 11:13:36

环境管理会计体系构建研究

【摘要】21世纪以来,环境因素成为企业不可忽视的重要因素,从可持续发展的角度来看,环境成本纳入企业核算体系具有重要的实际意义。本文先是介绍了环境管理会计的涵义,然后阐明环境管理会计体系构建的思路,随后介绍环境风险管理和环境绩效指标体系的构建,最后对环境管理会计进行展望。

【关键词】环境管理会计;环境风险管理;环境绩效管理

自20世纪90年代以来,可持续发展越来越被各国企业所重视,在决策中如何更好地考虑环境这一因素,成为当前面临的一个十分重要的问题。而环境管理会计这一个新的领域便应运而生,为企业有效地处理好环境与绩效二者之间的关系提供了有效可行的手段,也为企业可持续发展创造了更好的条件。环境管理会计作为会计学的一个新的分支,以会计传统领域中的管理会计为基础,结合了管理学中的风险管理的概念框架,同时将新型环境科学应用其中,为企业的决策提供了强而有力的支持,能有效地引导企业对于环境资源的合理应用,处理好环境与企业绩效的关系。尽管我国对于环境管理越来越重视,国内学者们对于环境管理会计的理论与实践研究也越来越深入,但由于当前仍然不具备直接在全国范围内推动发行一套统一完善的环境管理会计体系的条件,因此,我国必须从企业出发,设计出符合企业自身经营管理特点的环境管理会计体系。基于此,本文基于风险导向视角,试图对环境管理会计体系的构建作一些探讨,为我国企业提供一些建议。

一、环境管理会计的实质、意义与体系的构建

(一)环境管理会计的实质

环境管理会计是在传统的企业管理会计的基础之上,有效地将环境这一重要因素融入其中,并作为企业会计职能中的一个重要考核标准,同时在企业经营管理过程中很好地对企业进行监督与管理,以便能够使企业更好地实现可持续发展的战略目标。而环境管理会计具体到企业的实际应用中,则表现为两个方面:一是企业对于环境成本因素的核算;二是企业基于环境成本核算所作出的决策。为了实现以上两个目标,环境管理会计在沿用传统会计中关于成本管理的方法,引入环境科学领域中对于环境的测量方法,并融入到企业的管理实践当中。

(二)企业环境管理会计的意义

环境管理会计对于当前企业来讲有如下几个方面的重要意义:第一,有助于企业管理层更长远地作出正确的决策。在过去,企业管理层往往忽视了环境成本这一重要因素,在短期内,可能会提高企业的绩效,但是倘若不考虑环境成本因素而贸然作出决策,那么将非常不利于企业的长远发展。第二,有利于企业降低与环境有关的风险。在当今资源过度使用的时期,各国政府对于环境问题十分重视,这便使得环境因素成为企业所面临的一个重要的风险因素。企业在发展的过程中,必须要重视环境风险这一重大风险,科学地核算与管理环境成本。第三,有助于现代企业制度的完善。传统的企业制度也并没有很好地考虑到环境这一社会因素。而科学合理的环境管理会计体系则有助于企业对于环境成本的管理和控制。这样既能够加强自身竞争力,又将促进整个社会经济健康持续的发展。

(三)风险导向型环境管理会计体系的构建

1.环境风险管理体系的构建。所谓的环境风险管理,是指企业根据所面临的环境风险进行科学合理的评价,选用合适的控制手段和技术,对企业的环境风险进行合理有效的管理。环境风险管理是集中在环境风险评估和环境风险评价的基础上,从定性的角度,本文基于环境风险为导向,根据环境风险管理的定量测量和控制环境风险,构建一套完整的环境管理会计体系。

2.环境绩效指标体系的构建。我们应当认识到,传统的环境风险管理在会计上是有所缺失的,较少涉及到环境的价值信息,对于环境的绩效考量也所有不足。企业对于环境绩效进行科学合理的评价,有利于激励企业将环境因素纳入企业经营管理中去,并促进企业获得更多的环境绩效。本文认为,构建完善的环境管理会计体系,必须在企业环境风险管理的基础之上,融入环境绩效指标体系,在二者的基础之上,构建出完善的环境管理体系。

二、环境风险管理体系的构建

企业的环境风险管理体系建立在评价者充分理解和掌握环境信息政策与标准的前提下,在对企业环境风险认知的基础上,运用恰当的评价方法,对企业环境状况实施评价分析,并提出公正或公允的评价意见。基于此,我们设计出环境信息风险评价的基本路线,并从以下四个角度去构建环境风险管理体系:风险识别、风险判断、风险评价和风险控制。

(一)风险识别

企业应充分认识环境状况,对企业面临的政策环境信息做出合理的评价。首先,企业应当考虑环境风险所独有的一些特点,并识别这些特有的风险。环境风险本身具有不确定性、隐蔽性和潜在性。环境信息具有不对称性,这也容易导致环境风险评价的失败。此外,企业对于环境的重要性水平容易低估,这会导致环境风险的加大。然后,企业应当识别环境的会计信息。由于环境风险在时空上具有高度隐蔽性和不确定性的特点,这就需要相关会计人员对企业存在的或有环境负债和潜在的环境成本进行合理的估计,以避免环境成本等会计信息被人为地进行操纵,从而引发环境风险。

(二)风险判断

由于我国环境污染较为严重,而与此相关的环境会计体系又相对落后,这也导致了我国对于环境信息的披露相对滞后。如何对环境风险进行合理的判断,实际上是如何有效判断环境会计信息的标准。一方面,环境资源的合理利用,表现为环境资产减值现象减少,环境或有负债和或有损失也相应减少,环境的收益相应增加;另一方面,提高了环境会计信息载体的可靠性,体现了企业财务报表中环境会计信息的真实完整披露。

(三)风险评价

环境风险评价实际上是环境风险评价的关键规划,环境风险评价能否成功的关键在于能否把握和规划环境风险评价目的。环境风险评价的总目标,在于对评价环境会计信息的风险程度,并提出合理的解决问题的建议,企业应考虑所处的环境会计信息的管理,同时明确了国家的有关法律、法规对环境信息披露的基本要求。此外,企业应该树立正确的态度,环境风险评估,确保环境风险评价企业诚信,企业在相关义务履行的同时,应保持专业胜任能力和职业道德,有社会责任感。

(四)风险控制

在进行合理的环境风险评价之后,企业应当根据环境风险评价的结果,并结合相关的法律法规,利用科学合理的环境科学技术,对环境风险进行合理有效的控制。企业应首先注意政府、市场和企业自身在环境管理要求上的协调。对于政府而言,政府应当提出较为实用的环境管理会计核算指标与方法,并且对于环境会计信息进行合理的披露建立有效的披露机制。而对于市场来讲,市场应当建立公平有效的环境市场披露体系,并且应当具有很好的可行性,以规范市场上各企业的环境信息的披露。对于企业来讲,应当结合自身的实际情况,协调好政府与市场的要求和关系,履行企业应当承担的应有的社会责任,如有必要的话,应当披露环境责任报告。企业应当具有创新的环境管理理念,要及时洞察企业可能面临的环境风险,并进行及早的有效防范和控制。

三、环境绩效指标体系的构建

企业对于环境绩效进行评价,有利于激励企业把环境保护纳入企业核心运营和战略管理体系中,以明确今后改进的方向,实施环境管理的技术创新和管理创新,减少环境污染和环境破坏,促进企业获得更多的环境效益,实现企业、社会、经济、生态的可持续发展。对于环境绩效指标体系的构建,首先应当考虑环境绩效评价指标的设置依据,在此依据上,构建出环境绩效基本指标,然后再利用定量的分析方法对基本指标进行计算。

(一)环境绩效评价指标设置

依据我们从以下几大原则对其进行分析和探讨。第一,全面性和重要性相结合的原则。企业所建立的环境绩效指标体系应当全面考虑企业环境建设所面临的因素和企业自身的能力水平。同时,在全面性原则的基础之上,考虑到环境绩效的重要信息和功能,对绩效指标进行适当的选取,既考虑企业面临所有可能的问题,又在重要的方面进行重视。第二,简便易行的原则。要构建指标体系,不仅要考虑它的功能和科学性,而且要考虑它的简洁性和效率,即企业在追求环境绩效体系的效果的同时,也要追求其可行性,这也符合企业的成本效益的原则要求。第三,关联性原则。环境绩效指标体系,最重要的是要与企业财务报告的环境联系起来,通过环境绩效评价指标、环境会计信息披露,对传统财务报告进行合理有效的改进和补充。

(二)环境绩效基本指标

企业的环境绩效评价体系可以从以下三个角度去分析,分别是目标层次、准则层次和基础层次,这些层次从不同的方面去反映企业的环境绩效。所谓的目标层次,也就是整个企业的环境绩效体系,而准则层次大致地为企业指明了方向,基础层次则是落实到具体行动上。这些基本指标大致分为以下几类:第一类,合法性指标。主要包括了国家规定的排污标准、排污费用、工业废弃物的出汁率等等,而不同的行业间,这些标准也各不相同。第二类,外部沟通指标。我国上市公司需要对政府提供企业的环境报告,以便作为政府对于上市公司的环境考量,而其他的企业,我国当前暂时没有相应的规定。与社会公众的沟通则主要是对社会的资助费用。第三类,内部环境管理指标。这涉及到企业的内部各个层面,凡是与环境有关的地方,均需要进行内部环境管理考核。第四类,环境财务指标。这一类指标参考了企业财务管理方面的计算方法,很好地将环境绩效用财务指标表示出来,有利于比较和考核。

(三)环境绩效评价指量化方法

环境成本的具体计算方式,目前尚未完全统一,不同体系下,计算出来的结果也大相径庭。我们可以借鉴传统财务管理和管理会计中的一些方法,结合环境科学技术加以应用。常见的分析方法,主要有以下几类:

第一,比率分析法。比率分析法以其简便性和可比性的巨大优势,在实际应用中十分便捷有效。但同时,也存在其固有的局限性,因为比率分析法主要是根据过去的静态数据进行计算,并不能够十分准确的预测未来,只能说作为一种参考方向。

第二,趋势分析法。趋势分析法也是统计学中常用的方法,可以便于管理层分析指标的变化趋势,分析过去变化的原因,同时也可以较好地预测未来。

第三,专家意见法。专家意见法,其实是一种市场调研的方法,而且是一种定性的方法,其原理是利用环境管理绩效中涉及到的相关领域专家的意见。但同时,由于这样的方法需要耗费大量的时间和精力,而不同专家间的意见如何协调,也存在许多问题。

第四,模糊评价法。这种方法主要是借鉴数学中的模糊数学这一分支,按照一定的评判标准,对企业的环境资源和环境绩效做出模糊的考量。

因为环境因素是一种动态的复杂的因素,其测量包含了许多主观因素,使得度量出现了很多模糊的领域。这时,便可以采用模糊数学的方法,对其进行合理的分析,以便得出合理的结论。此外,常见的环境绩效量化方法还有层次分析法、数学模型法、皮尔数学模型等多种方法,而随着环境管理会计这门学科的发展,将会出现更多的定量方法来对其指标定量化。

我们应当意识到,随着我国对于环境保护越来越重视,环境管理会计的应用将越来越广泛,其中包含的有形经济价值和无形的经济价值是十分巨大的。而保护环境落实到企业,就必须从会计的角度对其进行很好地核算、管理和控制,这样才不会使保护环境这一口号虚设化。环境管理中所蕴含的巨大价值,也是管理会计这一传统领域中需要拓展和补充的。

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作者:黄玮 单位:江西省交通工程集团公司

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