会计与供应链的关联解析范文

引言

企业与供应商发展长期关系有着许多原因.首要原因是通过与供应商的长期合作来提高产品的性价比.而利用管理会计信息有助于组织的成功和维持供应链管理中的长期合作关系.另外,当生产者、供应者和组装者越来越成为一个整体的时候,我们要思考如何设计管理会计,使它能够在企业战略的计划、实施和实现等方面有所帮助,从而使企业取得竞争优势.本文主要关注管理会计信息在供应链管理中的潜在作用以及供应链活动对管理会计实践的影响.

1供应链关系中对管理会计信息的需求

企业间相互紧密的合作关系会对企业产生深远的影响,企业要考虑如何建立供应链关系,与谁建立,在怎样的契约框架下建立,如何协调关系,建立怎样的管理控制机制和程序来支持、计划,计量和评估经营活动及其结果.管理会计信息是决策和控制的一个主要信息来源.有效的管理会计技术能够为供应链创造价值,它能够提供:(1)及时、准确的经营活动信息;(2)某一作业的质量及其效率的信息;(3)经理人员及经营单元的业绩信息.建立长期的供应链合作关系通常涉及复杂的谈判程序,而且,对供应链关系产生作用的机制和活动必须得到某种程度的控制.这两个问题与信息及共享信息的需求相关.管理会计信息是能够提供这类信息的一个恰当而有力的技术.

2为供应链管理服务的管理会计技术

近来管理会计技术的一个普遍特点是对作业或程序的关注,并且以横向延伸的视野来看待企业,认为企业的传统边界是交叉的.下面我们将详细阐述不同的管理会计技术及其它们与供应链管理的关系.

2.1“敞开式”会计

信息共享是建立良好伙伴关系的首要前提.“敞开式”会计意味着供应商让采购商获取内部会计数据.其目的是促进合作,以确定关键领域及其成本的降低.“敞开式”会计有助于培育供应链的信任与和谐关系,但同时采购者可能会利用会计数据要求降低价格,这种降低价格的要求与如何降低成本的建议并无必然联系.

2.2目标成本法

目标成本主要有以下三个过程组成:(1)决定产品或服务的特征以此来估计它们的销售价格;(2)确定预期的利润目标,然后估计目标成本;(3)实现既定的目标成本.目标成本必须包括企业为生产产品或提供服务的所有费用,如采购成本、生产成本和其他诸如营销、研发等经营成本.当目标成本程序在供应链环境下应用时,它的应用将扩展到多个企业之间成本管理工作的相互协调.包括供应链总运营成本指标(包括供应链通信成本、供应链库存费用及各个节点企业外部运输总费用),供应链核心企业产品成本指标、成本竞争力、运输成本、入库搬运成本和服务成本等.

2.3kaizencosting(kaizen为日本词汇,意为持续不断改进的)

kaizencosting主要强调在产品生命周期的制造阶段降低成本.CooperandSlagmulder(1999)认为kaizencosting是生产中组织间成本管理的一个主要技术.采购商的kaizencosting确定供应商的销售价格.然后供应商使用它自己的kaizencosting系统确认降低成本的方向,并把它自己的成本压力转向它的供应商.〔1〕

2.4作业成本法

作业成本法改进了作业、程序、产品、服务和客户等对间接费用的分配,而且它遵循费用之间的因果关系.作业成本系统能够鉴别由供应商提供的额外服务,如能增加产成品价值的产品设计和开发等,同时能减少如产品的检查和搬运等内部成本.作业成本计算的核心是“作业消耗资源,产品消耗作业”,作业成本计算同传统的成本计算的最大差别在于它在两个方面作了革命性变革:一是同“适时生产系统”在企业供产销各个环节实现“零存货”的要求相结合;二是改造制造费用的分配方法,按不同产品引起的“成本动因”进行分配,企业管理深入到作业水平,可以消除供应链各个节点间的不增值作业,扩大增值作业,尽可能减少供应链中各个作业的资源消耗,从而最大限度地提高整个供应链的经济效益,提高竞争优势.

2.5平衡记分卡

卡普兰和诺顿(1992)发表的平衡记分卡的原始文献包括了以下几个角度:(1)财务方面;(2)顾客方面;(3)内部营运方面;(4)学习和增长方面.〔2〕平衡计分卡是使各种衡量方法一体化的一种新的绩效评价框架,该方法从财务、业务流程、客户、学习与发展四个方面综合评价绩效,使得短期目标和长期目标、客观目标与主观目标、结果与结果的驱动因素之间一种新的平衡得以建立.可以根据供应链绩效评价的特点和结合平衡计分卡绩效评价的思想,从供应链财务、供应链业务流程、供应链客户、供应链学习和发展四个方面建立供应链绩效评价指标体系.

2.6价值链分析

“价值链”概念是美国哈佛大学管理学教学波特于1985年提出的,他认为价值链将一个企业分解为战略相关的许多活动,企业正是通过比其竞争对手更廉价或更出色地展开这些重要的战略活动来赢得竞争优势的,价值链分析是企业创造和保持竞争优势的基本途径.〔3〕这也正是战略管理会计所运用的主体概念.可以用外部视角来分析公司内部的价值链,也可以在供应链框架下和公司的供应商和客户一起分析价值链.基于此,相互合作的企业需要彼此分享成本和业绩信息.战略管理会计运用价值链分析对传统管理会计进行了重新构架,尝试从纵向价值链、横向价值链、内部价值链三个角度展开分析.具体讲,通过纵向价值链的分析,可以帮助企业制定并购、整合上下游企业的策略,并有助于确定在宏观的产业链条中企业的进入点及在该链条中应占有哪些环节;通过横向价值链分析比较企业与竞争对手的价值链,确定竞争状态和实力,从而制定出行之有效的竞争策略;通过内部价值链分析,找出作业链中哪些环节能增加客户价值,哪些无助于增加客户价值,从而制定优化企业内部价值链的策略.

2.7总拥有成本(totalcostofownership)

总拥有成本是分析与一个给定项目或服务的收购和使用相关的总成本的结构性方法.它用来支持收购决策和规划一系列资产,这些资产在生命周期内会产生维护或营运成本.它与其他供应商的价格策略,购买决策,外包和其他相关决策相类似.

3管理会计在供应链管理中的作用

Axelessonetal(2002)认为现代管理会计有助于设计更先进的方法来处理采购和供应业务.〔4〕根据Ellram’s(1996)的框架,现代管理会计可以用来分析所谓的杠杆产品,战略产品和关键产品的供应链关系.管理会计在供应链管理中有以下实质性作用〔5〕:

3.1评估合作的可取性

评估建立或维持合作关系的可取性,它通常涉及对由合作关系带来的价值回报的事前和事后评估.管理会计信息在谈判、评估各方的在合作关系中的地位和不同决策的结果方面发挥者重要作用.

3.2成本管理

为克服传统成本会计以企业内部为对象的不足,应当运用跨组织成本系统,因为它有以下作用:(1)能够建立来自供应链各方竞争压力的传递渠道;(2)能够为跨企业研发团队提供支持(如联合产品开发和寻求成本最小化目标):(3)能够让改进产品细节的谈判沿供应链传递,从而达到计划成本目标,同时能够使供应链关系更加有效率并且帮助各方降低各自的产品成本.

3.3关系管理

当供应链关系进入成熟期时,管理会计能够在关系管理和保持各方的相互信任等方面发挥者重要作用,具体如下:(1)对联合竞争地位的详细评估;(2)对投资项目的详细评估;(3)对共同风险和收益的计划和监督;(4)报告投资收益率、成本降低率和质量等目标完成情况;(5)报告新伙伴,新市场和新技术的发展情况.

4供应链管理对管理会计的影响

建立供应商和采购商紧密的合作关系需要对供应链相关问题的报告,需要对更多、更广的企业内外部数据的报告.在这种情况下,呈现以下特点:(1)随着复杂性的日益增加,有必要将会计技术与物流结合来推动制造业的发展;(2)要和组织边界外的供应商联系,将技术问题与管理角色问题相结合;(3)控制供应链活动的系统必须被各方接受,它是来自不同工具的信息传送系统.因此,管理会计系统一体化的结果可能产生以下情形:(1)新的会计信息系统的构建要涉及特定的共享程序与活动;(2)为了处理跨组织关系,每个企业需要调整现在的管理工具,合作性企业间会计系统的相互协调需要对现存会计系统进行改正;(3)为满足新的目标需要新的信息,而为获取这些信息需要新的管理会计工具,作业成本法、价值连分析、目标成本法和平衡记分卡等管理会计工具在这种环境下都是适用的;(4)管理会计人员的角色发生了转换,他们要承担更多的管理角色,与多功能的团队合作促进战略性供应链管理目标的实现.

5小结

任何一种管理会计技术的一般作用是支持决策、促进供应链间活动的优化和协调,从而提升供应链绩效,但是,我们仍然可以发现它的其他作用和影响.Dekker,(2003)认为:“成本和绩效信息的客观性有助于供应链的沟通,决策和谈判;供应链各方相互作用的增加有助于建立更为坚固的社会纽带.”〔6〕总之,供应链伙伴关系成为管理会计和控制的新领域.实践证明一些新的管理会计技术对供应链管理是适用的,尽管这些技术没有得到完全地运用.因此,我们要继续努力促进这些技术和其他管理会计创新方法在供应链管理中的运用,进一步研究管理会计和供应链管理在跨组织背景下的相互影响问题.