两门会计结合机制的建构范文

一、财务会计与管理会计融合的必要性分析

20世纪中期，在激烈的市场竞争中，企业开始重视内部管理，逐渐以提高生产率、降低成本费用的方式来获取最大限度的利润。这样的改变既促进了管理科学的发展，也进而推动了管理会计体系的产生和发展，管理会计从财务会计中分离出来，在会计学领域中，逐步形成了财务会计与管理会计两大分支。

自此以后，“财务会计对外、管理会计对内”似乎成了理论界与实务界的共识，财务会计与管理会计也一直按照各自的一套存有诸多差别的核算方法体系，以对外报告和内部管理为目标进行双重核算。随着改革开放的不断深入，两者在中国这一充满机遇和挑战的环境中各自发展壮大起来。然而值得一提的是，虽然大家对与管理会计的理论体系、未来发展等问题各有分歧，但对于管理会计与财务会计之间的边界正在消失、二者逐步趋于融合这一观点表示高度认同。

事实上，正如专家和企业管理人员所认同的那样，财务会计与管理会计正在顺着时展的要求，开始走向融合。本文认为，两者由分立再次走向合并的重要原因使人们在实践工作中认识到了两者分工所带来的不便。具体来讲，有以下几点：

（1）信息的交叉使用不够方便畅通。随着网络经济的到来，客户对于与财务会计与管理会计的交叉信息的需求量会日益增多。而传统的财务会计核算过去、管理会计面向未来已无法满足市场经济的需求，既而给企业带来不必要的损失，失去潜在的投资。

（2）财务会计与管理会计的分离不利于企业管理系统的运作。随着信息需求者的趋同，致使管理者必须更好的合理的兼顾企业内外部信息，才能做出明智的抉择。

（3）二者的分工虽然给企业带来了价值，但同时也带来了增加不必要的成本费用、导致企业信息资源浪费等问题。

因此，随着信息和网络技术在会计的广泛应用，寻求两者在企业和服务中的相互借鉴和应用，力求以最低的人力财力无成本，促进财务会计与管理会计走向融合便显得尤为重要。另外，财务会计与管理会计的异同点也为二者的融合提供了理论基础和可能性。

二、财务会计与管理会计融合

（一）财务会计与管理会计融合的体系构建

需要强调的是，我们所说的两门会计的“融合”，不是历史的倒退，回到管理会未诞生之初，恰恰相反，这是会计发展的进一步完善，是指财务会计与管理会计在协调沟通上的一个重要的突破，使之达到既能满足各方面信息使用者的需要，又可以避免不必要的重复和浪费的状态，继而融合成一个会计管理体系。

对于管理会计的相对薄弱，我们提出以下建议，以弥补二者之间的不平衡，从而确保两门会计的融合：

（1）领导应重视管理会计在企业决策中的作用。实践证明，一个企业的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计的走向和态势，进而决定着企业盛衰、成败、生存和发展。

（2）企业应加强管理会计的教育，提高会计人员的素质。开设管理考会计课程，普及会计电算化，加强会计从业人员的业务培训和工作指导，使得所有会计人员和其他经济工作者都能懂得、了解会计，培养出一批高素质的财务会计与管理会计队伍。

（3）从基础数据的采集来保证财务会计与管理会计的有效融合。

（4）会计基础工作细化及财务资料个是全新设计是二者融合的前提。

（二）财务会计与管理会计融合的具体措施

对于如何实现财务会计与管理会计的融合这一问题，即如何协调两门会计的种种差异，促进会计科学的发展，我们给出以下措施：

（1）在财务会计日常核算中使用变动成本法，使其与管理会计更易于衔接。与制造成本法相对应的变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。由于变动成本计算可以提拱每种产品变动成本资料，这为分别确定它们的贡献毛益提供了便利条件。以此为基础，可以进行管理会计中的盈亏临界分析和量本利分析，也为正确地进行成本的计划、控制和经营决策提供了许多有价值的资料，而且变动成本计算还便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。因此，在财务会计中引入变动成本法可以使财务会计与管理会计更易于衔接沟通。

（2）建立财务会计新的确认基础和多种计量模式。

a、在确认基础上，财务会计应突破只单纯建立在权责发生制基础上的唯一模式，而要在权责发生制基础上，同时考虑到现金流量，建立以权责发生制基础为主，以现金流量为补充的两者相结合新的确认基础。通过处理，一方面协调了两门会计的确认基础，减少了管理会计的工作量，另一方面有利于企业投资的现金流量信息的对外报告，满足企业外部信息使用者的需求。

b、在计量属性上，财务会计应使历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值多种计量模式共存，相互配合。由于金融创新和新金融工具的出现，使财务会计的汁量基础和计量属性发生了根本性的变化。会计计量模式从原来单一的计量基础发展到五种计量属性，如存货计价可以采取现行成本；短期有价证券可以按现行市价计量；短期应收和应付款可以按实现净值计量；长期资产和负债可以按未来现金流量的现值计量。这样，财务会计通过日常多种计量属性的信息收集，便于管理会计的进一步加工利用，以实现两门会计的协调沟通。

（3）在评价与考核口径上，要求财务会计不仅要确认和计量债务资本成本，而且还要确认和计量权益资本成本，使人们充分了解投资项目立项时要求达到的投资报酬率在以后生产经营过程中是否得到了实现。

（4）注重信息技术和网络技术在会计工作中的应用，改善财务会计与管理会计的信息沟通情况，使两门会计在发挥会计职能与应用会计方法方面，相互补充，共同为加强企业经营管理和提高企业经营效益服务。

三、财务会计与管理会计融合在医院管理体系中的应用

对于如何实现财务会计与管理会计的融合，我们还可以采取许多措施，我们具体到医院这一事业单位来讨论两门会计融合的前景和发展。

医院的财务数据是医院经营管理工作中的数字基础，也是医院经营运行过程中最重要的组成部分。当前的财务会计必须具有参与医院的经营管理、预测、规划、决策和及时提供经济信息的管理型会计职能。没有财务会计核算的基础数字，何来管理会计的预测、规划、控制、决策数据呢？先进的管理理念和管理手段、新型的医院财务会计工作已展开。适应当前激烈的医疗市场竞争，医院的财务会计工作必须与管理会计相结合，为经营者提供相关数据，为适应医疗市场变化作出决策。

医院是事业单位中最典型的差额预算管理单位，其收入一部分来自于上级补助收入，另一部分从医院开展的医疗业务活动中取得。随着市场经济体制的逐步完善、国家对医院补助逐年递减，医院生存需求的资金大部分要自行解决。医疗市场竞争使医院的财务管理工作必须结合单位的实际情况和管理会计的特点，对未来的经济活动进行预测、分析、控制、规划和分配格局，制定收入目标，增大业务量，提高医疗技术水平。其次，对医院各个财务核算部门制定出有关财务管理方面的规章制度，强化科学管理。

医疗收入是医院的主营收入。随着市场机制制度的不断完善，医疗收入已占医院总收入的绝大部分，是财务核算的重要环节。这些收入的每笔款项均由门诊收款处和住院处收到，她们是医院的经济咽喉部位，必须制定有力措施强化管理，包括预交金的管理问题，各医疗科室协助核算问题和人为素质的思想教育问题。

医院的财务会计工作还应结合管理会计的职能对医院日常经营活动进行分析、预测、规划和控制。例如你，医院经营中最敏感的活动是床位周转率和使用率，床位的周转速度与医疗收入成正比，周转速度越快收入越高，床位的收入率越高，收入也越高。管理会计应根据这个运行过程勾画出收入的最佳模型，预测出各个病种的患者每次入院的时间及所需检查、治疗、用药等平均费用，测算出每个科室的收入指标，制定收入计划，并努力实施。

另外，管理会计还应根据财务会计资料对医院收入中医疗收入和药品收入的比例测算出一个最佳组合。药品收入占总收入的比例多少为好？怎样找到一个患者能够接受、医疗成本能够得到补偿，又不违反物价政策的契合点？这些都是管理会计需要作出预测分析的问题。

除此之外，库存药品的总量控制问题、设备使用率和利用率问题、医院日常活动或有事项的发生情况等等，这些都是财务会计与管理会计需要核算和预测的，不仅要核算过去，还要策划未来。医院应建立起适合医院的成本核算管理系统体系，提高医院医技劳务价值，不断调整资金结构和技术结构，创造和接受新的管理理念，是财务会计和管理会计更好的结合，对医院的经营活动进行科学分析和规划。

随着经济全球化的发展，会计作为“国际通用商业语言”发挥着越来越重要的作用。事实上，如果说反映是财务会计的一个基本职能的话，那么管理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸，二者具有同源性，并始终为“维护权益、提高效益”这一会计根本目标服务。会计系统及其发展表现出分化与融合的辩证统一，在新经济条件下，我们有理由相信，伴随着计算机和通讯技术的飞速发展及其在企业中的广泛应用，财务会计与管理会计必将有新的突破，走向融合!