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电子商务税收对策探究

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1.国际上电子商务税收政策的主要主张

1.1美国

美国是电子商务的发祥地,也是电子商务发展速度最快、影响最为显著的国家,世界上将近80%的电子商务活动发生在美国。综观美国经济持续&年强劲发展的表现,极其重要的一个原因是美国朝野高度重视信息产业。调查证实,过去1年美国经济增幅中有约’.2归功于高科技企业,而这些企业中表现最突出的就是与网络技术直接有关的公司。

网络化潮流刺激了美国经济,带动了众多新兴产业的发展,诸如软件服务、文化娱乐、旅游、远程教育、网络广告、职业培训以及以信息技术为基础的众多商业领域网络销售、网络通信等。这些与美国政府始终对电子商务采取积极的扶持政策,先后颁发了一系列促进电子商务发展的税收优惠政策有关。如%33)年通过了《全球电子商务框架》,号召各国政府应当避免对电子商务的过分限制,尽可能地鼓励和帮助企业发展互联网商业。当需要政府参与时,其目标应当是支持与营造一个有预测性的、最低限度的、一致的、简化的法律环境;1...年初美国众议院经投票通过了一项延缓对电子商务进行征税的法案,继续推进了电子商务的发展[2]。

1.2国际经济合作组织(OECD)

包括欧美发达国家和日本等1个成员国的国际经济合作组织,于年月在加拿大渥太华召开了第一次以电子商务为主题的部长级会议,通过了《全球电子商务行动计划》,指出“采用电子商务进行的交易相对于非电子方式进行的交易应接受中立的税收待遇,电子商务的税务应同国际惯例保持一致并以最简便的方式进行管理”;’3)认为,对电子商务征税,既要防止偷漏税,又要保护电子商务的健康发展,各国在分配税收管辖权上要采取合作、协调的方针,而不是针锋相对的态度。

1.3欧盟

在对待电子商务税收政策的问题上,欧盟显得相对保守,倾向于制定较为严格的监察和管理措施,对免征关税问题也较为慎重,主要担心免税会影响各成员国的财政收入。欧盟一些国家曾提出对互联网交易征收新税,即按互联网络使用者在互联网上传输的有关信息的容量课征“比特税”0123,但目前也原则上同意不再对开展电子商务的公司征收新的税种,并就跨国电子商务的有关原则与美国达成了一致。综合主要发达国家及国际组织对电子商务税收问题的主要政策,可以看出一些共性的原则,可概括为以下4点:

(1)税收中性原则即对通过电子商务达成的交易与其他形式的交易征税方面一视同仁,反对开征任何形式的新税或附加税,以免妨碍电子商务的发展。

(2)公平税负原则即指电子商务税收政策的制定应使电子商务贸易与传统贸易的税赋一致,同时要避免国际间的双重征税。

(3)便于征管原则即指电子商务税收政策的制订应考虑67.8978.的技术特征和征税成本,便于税务机关征收管理,否则,就无法达到预期目的,从而难以成为一种可靠的税源。

(4)简单、透明原则电子商务税收政策的制定应容易被纳税人掌握,并简单易行,便于纳税人履行纳税义务,最大限度地降低纳税人的纳税成本。美国、欧盟等国家重视电子商务及其取得的巨大成就,以及电子商务对传统营销方式的冲击,势必对中国政府管理企业的思路与方式提出新的挑战。中国只有制定并实行了有利于电子商务政策措施,才可能有力地调动企业运用互联网络技术的积极性。

2中国电子商务税收问题的研究对策

2.1加强税收征管工作,制定合理税收政策

电子商务税收政策应遵循的原则1以现行税制为基础的原则。在制定相关税收政策时,应以现行税收制度为基础,针对电子商务的特点,对现行税收制度做必要的修改、补充和完善[1]。.不单独开征新税的原则。即不能仅仅针对电子商务这种新的贸易形式而单独开征新税,不然会导致税收负担的不公平分布,影响到市场对资源的合理配置。2保护税收中性的原则。税收政策对不同商务形式应该平等对待,以保证各种交易形式之间的税收公平。税收政策与税务征管相结合的原则。以可能的税务征收管理水平为前提来制定税收政策,保证税收政策能够被准确的实施。维护国家税收利益的原则。应当在互利互惠的基础上,谋求全球一致的电子商务税收规则,保护各国应有的税收利益。前瞻性原则。要结合电子商务和科学技术水平的发展前景来制定税收政策。

(1)加快立法,为电子商务的税收征管提供法律基础通过立法确立电子或数字化签名以及电子文档的法律效力;建立获得网络域名的新规则,确保网络纳税人身份的空间有序性;通过立法规范企业财务软件,强化税务机关对企业财务的监控,特别是规范企业账务的修改权限、修改痕迹、保留方法和保留年限,税务机关调用企业财务法定接口的设置问题以及相关的法律责任;通过立法明确税务机关对海关、行以及各类社会中介机构的信息访问权,保证电子商务税收征管的开展获取足够的信息。

(2)建立网络税务平台和网络税务认证中心建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界,网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。建立综合性的网络税务认证中心,税务机关可以对纳税人的税务登记号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查,从而避免税收征管的盲目性。

(3)启用电子发票所谓电子发票,是指纸质发票的电子映像,是一串电子记录。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票,并可以实现在线申报。税务机关可以对企业的经营情况进行在线实时地监控,一改常规税收征管的滞后性、被动性。

(4)加强监控税收征管工作为了防止诈骗,电子商务交易双方的身份和支付款项都必须经过认证中心和支付平台(或称作支付网关)的全面认证。在法律允许的前提下,税务机关可以从支付平台取得数据,以完成对纳税人的资金稽查。电子商务的货物一般由专业性的快递公司送达,快递公司利用网络进行货物跟踪,随时可以查询出某一单交易的货物所在地,这为税务机关提供了一种新的稽查货物的手段。

如果能将上述两种稽查手段结合起来便会创造出全新的征管效率。

(1)培养精通电子商务的税收专业人才如果税务工作人员自身不能掌握现代信息技术,即使当局制订出了十分完善的税收征管条款,也只能是一纸空文。目前电子商务税收征管的最大困难还是技术问题。因此,加大科技投入,改善征管手段,培养高素质复合型人才,才能充分利用现代化的征管手段,真正提高电子商务税收的征管水平。

1.1改革中国现行税收体制,促进电子商务发展

(1)修订税收实体法中国税收实体法包括流转税法、所得税法和其他税法,其中受电子商务冲击最大的是流转税法。其修订主要包括两部分:一是对增值税法的修订,主要是在增值税法中增加在线交易的征税规定,明确货物销售包括一切有形动产,不论这种有形动产是通过什么交易方式实现的;二是对营业税法的修订,主要是在营业税法中增加了网上服务和在线交易的征税规定,将在线交易明确为“特许权转让”,按“转让无形资产”税目征税,将网上服务等同于一般服务,按“服务业”征税。另外,相应地在所得税法和其他税法中增加有关电子商务的征税规定。

(2)完善税收征管法1建立专门的电子商务税务登记制度。纳税人从事电子商务交易业务,必须到主管税务机关办理专门的电子商务登记,提交企业网址、电子邮箱地址以及计算机密钥的备份等有关网络资料。严格实行财务软件备案制度。要求企业在使用财务软件时,必须向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号和密码等信息,经税务机关审核批准后才能使用。

2使用电子商务交易专用发票。每次通过电子商务达成交易后,必须开具专用发票,并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行,才能进行电子账号的款项结算。

确立电子申报纳税方式。纳税人上网访问税务机关的网站,进行用户登录,并填写申报表,进行电子签章后,将申报数据发送到税务局数据交换中心。对受理成功的,将数据信息传递到银行数据交换系统和国库,由银行进行划拨,并向纳税人发送银行收款单,完成电子申报。%确立电子账册和电子票据的法律地位。新《合同法》确立了电子合同的法律地位,明确电子邮件、电子数据交换等形成的数据电文同样具有法律效力。因此,在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确,以适应电子商务的发展需要。明确双方的权利义务和法律责任。应在税收条文中明确税务机关在得到授权和履行必要的手续后,有权查阅、复制纳税人的电子数据信息,纳税人不得以涉及商业秘密等理由拒绝。同时,税务机关有义务为纳税人保密,否则应承担相应的法律责任。

(3)税务机关参与制定与电子商务相关的法律电子商务的法律问题牵涉的范围十分广泛,作为税务部门来说,主要应关注电子合同的有效性,电子货币的使用管理、电子数据证据的合法性、电子商务交易的管制、知识产权保护等法律的制订。

1.2加强国际间合作与协调,共建国际税收新体系

(1)加强国际间合作、协调的必要性电子商务的开放性、无国界性使得一个国家的税务当局很难全面掌握交易的情况,世界各国的税务机关只有在互惠互利的原则下密切配合,相互合作,才能全面、准确地了解纳税人的交易信息,从而为税收征管提供详实、有力的依据。电子商务使全球经济一体化的进程不断加快,也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等方面需要更加紧密的合作,以形成更加广泛的税收协作网。电子商务的国际税收问题,实际上就是税收利益在国与国之间的重新分配。因此,中国应积极参与电子商务税收理论的研究和政策的制订,并应站在发展中国家的立场上,积极参与国际对话,共同建立面向3%世纪的电子商务国际税收新体系。

(2)构建中国电子商务税收法律框架税法对电子商务的征税态度、征税规则如何,直接影响着电子商务经营者的经营热情和经济利益。中国作为一个电子商务刚刚起步的国家,理应从维护税收公平原则和中国现行有效的税收法律制度的目的出发,借鉴发达国家和国际组织的经验,并根据中国发展电子商务的目标和战略,构建中国电子商务税收法律框架,确立中国电子商务税收法律的基本原则,为进一步修订中国现行的有关电子商务的税收法律法规提供指导和帮助。

电子商务税收对策探究责任编辑:陈老师    阅读:人次