经济市场中会计报表操纵及防范措施范文

【摘要】会计报表操纵一直是目前国内外经济学和会计学领域广泛研究的课题，大量的实证研究结果已经证明，在我国经济市场中会计报表操纵现象较为普遍，公司存在很强的会计报表操纵动机。本文采用了实证研究方法对新准则的实施效果，即新会计准则对会计报表的操纵产生的影响加以论证，为我国新会计准则的完善提供数据上的支持。

【关键词】会计报表操纵;新会计准则;实证研究;经济后果

本文首先从会计报表操纵与会计准则的相关理论入手，对会计报表操纵的涵义、类型以及可能产生的经济后果加以论述;说明原会计准则在一些具体项目的规定上存在的弊端。随后，分别用规范研究和实证研究的方法，证明新会计准则的实施使我国会计报表总体操纵水平有所下降，但对于部分行业的规范效果却并不是十分的显著，并进行了原因剖析，说明新准则尚需完善。

一、会计报表操纵存在的问题会计报表操纵

在我国的滥用造成了非常严重的会计信息失真，相关性和可靠性是会计信息的两个基本质量特征;其中可靠性是基础，如果失去了可靠性，会计便就失去了生命力。真实的信息是重要的会计信息，其对于投资者、债权人等信息使用者评价企业未来的企业价值和现金流量有着非常重大的意义。会计报表操纵使报表上的盈利信息成为数字游戏，使其披露的会计信息往往缺乏全面性和充分性，甚至缺乏客观真实性，从而使财务报表的可靠性也大打折扣。会计报表操纵失去了其根本的可靠性，定会误导会计信息使用者，会给投资者、债权人造成经济上的损失。在我国，会计报表操纵的滥用己成为会计信息失真的重要原因之一。会计报表操纵对资源配置将产生不利的影响，企业对外提供会计信息具有很多潜在的经济后果，管理当局通过操纵的会计报表向投资者和债权人传递不真实的盈余信息，将会误导其行决策，使其决策者产生“不利选择”的行为，使社会资源得不到有效的配置，损害了整个社会的经济效益。对企业的长远利益也将产生不利影响，尽管会计报表操纵短期内可能会给企业带来一些好处，但对该企业的长远发展将产生不利影响。会计报表操纵将破坏投资者对收益质量的感觉，导致市场价值的下降。

二、公司财务报表操纵的防范对策

(一)完善公司内部治理结构。

1、完善公司管理制度。完善的公司管理制度是股东等市场主体根据真实财务报表进行交易活动的先决条件和基础，只有完善的公司管理制度，才能使得股东追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报表的需求主体。并在此基础上加强公司管理层的管理水平，使他们熟悉相关法律、法规，并树立正确指导思想，带头依法办事，一切以事实为准则。

2、引进独立董事制度。董事会的一个重要职责是监督管理层向其提交财务报表，董事会必须随时准备对管理层的活动进行询问和检查，因此董事会中应该设立独立外部董事，使公司的决策权有独立外部董事的监控。所谓独立外部董事是指与公司、股东无产权关系和关联商务关系的董事。独立董事超脱于公司的管理和经营，与公司间不能有任何影响其客观、独立地做出判断的关系，在公司资源、动作、战略、经营标准以及一些重大问题上有权做出自己独立的判断。

3、建立独立董事的激励机制。独立董事作为“经济人”，存在激励方面的问题，需要明确由谁来评价独立董事的绩效，如何评价，如何奖惩等一系列需要解决的问题。目前我国独立董事的绩效评价机制还没建立起来，这也是独立董事未能发挥作用的一个主要原因。独立董事激励机制是一种自律的道德约束，一旦独立董事在公司中表现出应有的独立和客观，无形当中就会保护和提升了他们的声誉，并拓展了他们未来的市场。

(二)完善外部治理机制。

1、强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报表操纵作用的关键所在，尽管我国具有审计资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了应有的条件，但仍需要采取一定措施来强化这种独立性。首先应完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障;其次应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上，政府官员干预公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。在这样一种背景之下，注册会计师很难能保持实质上独立。

2、提高独立审计的监督能力。会计师事务应公正审计，现在被更多中国人所质疑的不仅是会计师事务所的权威，更重要的是对注册会计师能否保持应有独立而有所担忧。究其原因，与中国现行不完善的市场环境以及监管制度等有很大的关系。注册会计师的职业活动具有一定的审计风险，但是不能因此而放弃其自身应有的独立性和谨慎态度。

3、健全民事赔偿机制。目前，对注册会计师审计应承担民事责任的诉讼案件仍不多见，造假受到查处和责令赔偿概率不高，造假成本仍远远低于造假收益，所以注册会计师的风险并没有提高，为此极需健全民事赔偿机制。例如改变举证责任，降低诉讼成本。我国目前对于举证责任，仍然适用“谁主张，谁举证”。但审计是非常专业的技术性活动，要投资者举证大股东、经理层、注册会计师，难度大、成本高。《证券法》规定个人投资者只要证明财务报表存在重大不实，就可以向法院提起诉讼，注册会计师则需要提供证据证明自己的清白。这样，将举证责任转移给注册会计师，相当于注册会计师承担全部的诉讼成本。再例如:加大对造假者的惩处力度，提高诉讼收益。民事诉讼的最终目是取得民事赔偿，这是投资者最关心的问题，我国到目前为止，唯一能引用的就是《消费者保护法》，而按照这一法律，审计师的赔偿通常是“退一赔一”，即最高不超过审计收费若干倍。注册会计师赔偿责任小，中小投资者的诉讼收益低，引发的诉讼概率也随之就低。从经济学的角度考虑，投资者因信息欺诈而遭受的损失不仅仅是现有的利益，还应包括未来可得的利益。建议在目前有关法律如《民事诉讼法》中增加有关“因会计信息欺诈造成投资者损失”的民事赔偿具体条款。

4、逐渐完善会计准则和企业会计制度。会计准则和会计制度留有过多的灵活性，是操纵财务报表的重要前提，因此防范财务报表操纵应对会计准则和会计制度予以完善。众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个根本质量特征，可靠性和相关性孰轻孰重，一直是一个争论不休的话题。但从我国的现实情况看，如果不注重会计信息的可靠性，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重财务报表操纵的严重性，因此，当前会计信息的可靠性更为重要，这是我国近几年来审视会计信息严重失真后所得出的结论。

5、正确处理统一性和灵活性的关系。在尽可能的范围内减少可供公司会计选择的余地，尤其是对于计量原则、收入和费用的确认等应尽可能地明确规范，以在一定程度上减少财务报表操纵的可能性。尽管这是一项非常复杂的工作，因为“无论政策制定者是否意识到，每一政策选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡。”同时，会计制度和会计准则若过于强调统一性，不给会计人员以适度的专业判断空间，也会影响会计信息的质量，因此在强调统一性的同时，也需要考虑如何才能保持一定的灵活性。综上所述，报表操纵行为严重损害了投资者和债权人等会计信息使用者的利益，扰乱了经济市场的健康发展，降低了整个社会的经济效益，其负面作用是十分巨大的，也许2012年经济危机的出现与公司财务报表的操纵就有着一定的联系。

本文虽然结合报表操纵的动机与手段，从注册会计师审计企业的角度出发提出了一些审计对策，但是光靠外部注册会计师的审计与监督来对会计报表操纵行为进行控制是远远不够的，注册会计师的审计也无法从根本上解决财务报表的操纵行为。中国经济市场恶性报表操纵事件之所以屡禁不止，表面上看似乎是因为公司的管理层、会计人员、注册会计师等经济市场从业人员职业道德的缘故，但职业道德风险背后掩盖的却是制度的缺陷。如公司法人治理制度、会计制度、注册会计师审计制度、证券市场监管制度、信息披露制度等等。所以我们应重新审视相关的制度设计，不断地完善改进相关方面的制度，这才是遏制报表操纵行为的最终出路之所在。要从根本上解决报表的操纵问题，还需要适时调整相关政策法规，以减少公司进行会计报表操纵的行为与动机。当然，目前我国的经济市场还处于发展阶段，在发展过程中难免出现许多需要社会各方面认真对待的问题，随着我国经济体制的不断完善，各项法律法规的建立健全，以及注册会计师本身的进一步发展，企业报表操纵的问题相信一定能够得到很好的控制及进一步的解决。

【参考文献】

［1］何雨谦．财务报表的粉饰行为及防范［J］．知识经济，2010(19)

［2］胡国强，何昊．会计准则与社会主义和谐社会［J］．会计之友，2010(27)

［3］闫平．关于强化会计监督的几点思考［J］．环渤海经济瞭望，2011(9)

［4］任莹．上市公司财务报表分析［J］．甘肃科技，2011(14)

作者：马飞 单位：江苏鑫皇铝业发展有限公司