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上市民营企业财务问题及规范建议

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《珞珈管理评论》2017年第4期

[摘要]随着中国证券市场的不断发展及股票发行制度的改革,企业发行上市已成为企业决策者特别是中小民营企业决策者发展过程中必须面对和考虑的一个重要问题。民营企业普遍存在财务核算不规范的情况,如何进行财务规范以使企业符合上市审核的要求,对于许多拟上市民营企业来说,是非常棘手的问题。本文根据中国证监会发布的《首次公开发行股票并上市管理办法》中涉及的对拟上市企业财务和会计的相关要求,针对目前民营企业上市过程中普遍存在的财务问题,提出对应的规范建议,为拟上市民营企业提供参考。

[关键词]民营企业;上市;财务;规范;内部控制

近年来,中国证监会按照党中央、国务院的统一部署,稳步推进多层次的资本市场建设,积极支持民营企业的发展,2004年5月设立了中小企业板,2009年10月设立了创业板,2012年9月设立了全国中小企业股权转让系统(俗称“新三板”)。截至2016年12月31日,境内沪、深交所上市公司数(A、B股)共计3052家,其中民营企业1747家,占57.24%,全国中小企业股权转让系统挂牌数共计10163家,其中民营企业占比高达96%。企业发行上市不仅可以筹集大量资金,提高企业净资产,降低负债率,改善资本结构,提高抗风险能力,而且可以通过发行上市促使公司建立完善的现代企业制度,为公司长远发展提供制度基础。此外,企业上市可以实现股东权益的证券化,使股东财富快速增加。既然企业上市能带给企业及其股东如此多的好处,为什么现在很多企业决策者对企业是否上市还是犹豫不决呢,其中很大的原因是目前我国首次发行股票采取的是核准制,对企业上市的审核较为严格,特别是对企业财务核算的规范性要求较高,这点正好戳中了大部分民营企业的软肋。民营企业发展过程中,经营环境相对其他类型的企业更加严峻,民营企业的决策者比较注重自身业务的发展,经营决策过程中对财务管理的意识相对较为薄弱,财务核算更多的只是为了符合外部监管和纳税服务的需要,造成财务核算管理流于形式甚至出现混乱的局面。

1企业上市对财务核算的相关要求

根据中国证监会发布的《首次公开发行股票并上市管理办法》发行条件中关于财务和会计的相关要求,具体可以归纳为以下三个方面:财务核算的规范性、内控制度的有效性和财务核算的独立性。

1.1财务核算的规范性

财务核算的规范性是企业上市最基本的要求。财务核算的规范性要求财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量,并由注册会计师出具无保留意见的审计报告。企业编制财务报表应以实际发生的交易或者事项为依据;在进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎;对相同或者相似的经济业务,应选用一致的会计政策,不得随意变更。

1.2内控制度的有效性

内控制度的有效性是财务核算规范性的保证。内控制度的有效性要求企业根据生产经营活动的需要制定相关管理制度,并对制定的相关管理制度进行有效执行。有效的内部控制能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。

1.3财务核算的独立性

财务核算的独立性是防止财务信息失真的有效手段。企业应当建立独立的财务核算体系,能够独立作出财务决策,具有规范的财务会计制度和对分公司、子公司的财务管理制度;企业不得与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业共用银行账户。

2民营企业上市过程中普遍存在的财务问题及规范建议

2.1关联方资金占用

民营企业很大部分存在家族化的管理模式,企业发展初期通过家族内创始人对市场的敏锐的嗅觉和自身的开拓进取,从无到有将企业逐步发展起来。在企业发展过程中,受到国内融资环境的限制,民营企业普遍存在企业营运资金短缺的情况,企业的融资更多的通过股东借款或者民间借贷的方式进行解决,这种股东与企业间紧密的资金往来,容易使民营企业的所有者形成法人财产与个人财产混为一谈的意识,当企业规模发展到一定阶段,企业积累一定留存收益后,就会出现法人财产和个人财产间相互占用和企业与股东间相互担保的情况。目前,证监会审核拟上市公司过程中,非常关注控股股东或者实际控制人及其关联方占用上市主体资金情况。实务中,如果企业上市申报期内存在被控股股东或者实际控制人及其关联方资金占用的情况,中介机构一般都会要求公司在股改之前清理完毕,并对报告期内关联方占用资金计提对应的利息,此外,还需要公司制定相关的内控制度,避免公司利益随意被股东及其关联方占用的情况。

2.2收入确认

民营企业在收入确认方面存在的问题主要包括收入确认时点的准确性及收入确认的完整性两个方面。

2.2.1收入确认时点

目前,民营企业中大部分企业忽视了自身所处行业收入特点和各种收入类型,常常直接将销售发票开票时点作为收入确认时点,这一方面是因为民营企业中部分财会人员专业能力的欠缺,对各种收入类型的收入确认时点缺少认识和判断能力;另一方面目前税务机关税务征管中普遍存在“以票控税”的方式,该种方式虽然方便了税务机关对纳税人纳税行为的监督和管控,也方便了纳税人税收计算和纳税申报,但却违背了《企业会计准则》中关于收入确认的原则。目前,企业在上市前,首先需结合自己所处行业的收入特点和各种收入类型,参照同行业已上市公司的收入确认时点,确定适合自身业务类型的收入确认时点,再对申报期内的收入按照确认下来的收入确认时点进行重新梳理。此外,确认收入时点后,企业还需将收入确认时点与税法中有关流转税及其所得税的纳税时点进行对照,消除因会计收入确认时点与税法纳税时点的不一致形成的税务风险。

2.2.2收入确认的完整性

收入确认的完整性除受企业内控制度有效性的影响外,更多的受企业决策者主观意愿的影响,这种主观意愿主要体现在决策者对依法纳税的态度上。企业经营过程中因受客户内部管理及财务核算基础的影响,时常会出现客户购买商品和服务后未向企业索取销售发票的情况,企业决策者出于少缴税款的目的,将该部分无票业务不确认收入或者在账外确认收入。这样做不仅造成收入确认的不完整,而且会造成账面存货账实差异或者账面收入成本的不配比。此外,金额较大的预收款项容易成为税务机关核查的目标。企业确定申报期后,需对账面预收款项及其账外收入按照收入确认时点进行收入补确认,确保申报期内收入确认的真实、准确和完整。

2.3产品成本核算

民营企业特别是制造业民营企业普遍缺少一套结合自身实物流转及生产工艺特点的成本核算体系,产品成本核算往往是民营企业上市过程中最花精力,也是最有可能成为企业上市拦路虎的点。民营企业成本核算更多的时候是以税务机关的行业利率为导向,通过成本倒挤的方式套算每期的营业成本。另有部分企业受制于自身管理方式及内控制度的缺失,产品成本核算缺少应有的核算基础。无论何种情况,未准确进行产品成本核算的企业,最直接的后果就是存货的账实差异。较大的成本差异,往往需要对申报期的产品成本进行重新核算。对于缺少成本核算基础的企业,往往需要等完善成本核算基础后再考虑成本重新核算,成本核算基础的完善及产品成本的计算不仅仅是财务部门的职责,更需要企业业务部门的配合,规范时间往往较长,因此企业在确定上市计划时,建议首先考虑成本核算基础的完善,并在外部会计师事务所的协助下,建立符合企业产品和生产特点的成本核算体系,进而对申报期内成本进行重新核算。

2.4资金体外循环

企业生产经营活动中时常会产生账外的资金收支活动,这种账外的资金在账外收支形成平衡或者闭环后,就形成了资金的体外循环。企业一般通过实际控制人或者员工的个人银行账户对体外资金进行收支和核算。体外资金的收入一般主要形成于未开票的账外收入、供应商返点回扣、供应商质量赔款、往来款资金利息等,体外资金的支出去向一般包括无票采购、账外工资、账外费用、股东个人消费,等等。对于上市前体系外资金循环,需要根据资金的总体金额大小及其各类资金收支的性质进行具体区分,确定哪些性质的资金需要纳入账面核算。在对过往体外资金规范后,企业以后实际经营中应避免出现体外资金的收付情况,并对过往用于体外资金收支的个人银行账户进行注销。

3结语

以上几点只是目前民营企业上市过程普遍会碰到的几个问题,实务中,每家企业因各自的管理方式、发展历程、内控制度等的差异,会有各自的问题,因此企业上市前必须在一定时期对自身的财务核算问题进行梳理,并提出对应的规范措施。企业上市更多的时候是自身对公司设立至今各方面管理的一次综合检验,更是企业从不规范的中小企业迈向成熟的规模化企业的高效手段,只要企业坚定上市的决心,早点准备和筹划,相信经过完整的上市过程后,无论是财务核算还是公司治理,必将是一次脱胎换骨的蜕变。

主要参考文献

[1]徐娜.企业上市前的财务问题及规范方案探讨[J].财会学习,2017(6).

[2]黄冰冰,张小有,周晓盼.民营企业IPO审计问题研究及对策[J].中国管理信息化,2015(14).

[3]章土根.拟上市公司财务管理问题的探讨[J].中国总会计师,2013(3).

[4]陈友梅.对拟上市民营企业财务规范问题的思考[J].财务与会计:理财版,2012(3).

作者:叶安杰 单位:浙江长华汽车零部件有限公司

珞珈管理评论杂志责任编辑:张雨    阅读:人次
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