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经济环境下会计规则冲击的建议范文

时间:2022-08-01 08:57:05

经济环境下会计规则冲击的建议

会计原则是会计财务处理、编制会计报表所遵循的一般规则、准绳或说基本指示,不涉及到具体处理方法与步骤。会计原则的具体内容和分类,各个国家彼此不同,目前我国有13项,即真实性原则、相关性原则、及时性原则、重要性原则、清晰性原则、权责发生制原则、历史成本原则、配比性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、可比性原则、一贯性原则和稳健(或谨慎)性原则以及新增加的实质重于形式原则。会计原则是会计体系中最为重要的一个部分,从以下会计体系图中可见其地位。自上世纪末期以来,经济环境一直发生着明显的变化,表现在科学技术的进步、资源的均等、经济的全球化、市场的成熟化和新的社会价值观的形成。

科学技术的进步正在以惊人的速度发生变化并且变得既灵活又方便,这些变化正在产生更快的学习曲线,使企业能够迅速地进行最好的运作及掌握日益复杂的专业知识。由于科技进步使社会形成一种更容易获得资源的趋势,各企业已经不能再利用资本、新材料、劳动力或信息作为长期优势的平台,使资源越来越趋于均等。而支持资源均等的平台在于世界经济的一体化,它为企业创造了更多的接近新市场、劳动力和资源的机会,与其他资源在供需过程中产生了一个基本的转移。随着科技的进步、教育质量的提高和信息障碍的减少,使消费群体能够更加广泛的和众多的供应商进行识别、比较,要求提供更好的服务、更加完善的产品和更有竞争力的价格,使市场变得透明和成熟。在迅速变化的环境中,人们很难有终身的职业,原有的以承担义务为主的观念正在被互相认同、专业发展、个人成长机会所代替,形成新的社会价值观。这些经济环境的变化改变着经济活动的变化,人们的经济行为也随着经济环境的改变而变化,作为以记录人们经济活动为业务对象的会计工作,也应随着人们的经济活动的变化、经济环境的改变而发生相应的变化,指导会计工作的会计原则也是如此。会计原则大部分是由实务、经验、惯例、程序、方法及管理需要发展而来,由于经济环境不断变动,会计原则也难以永久的实用。我国会计原则目前面临的主要冲击表现在以下六个方面:

1、币值不变假定的冲击。会计原则的建立有四个基本假定,其中之一是币值不变的假定。我国会计原则目前面临最大的冲击是隐行或显形的通货膨胀、币值下跌(虽然政府通过努力,保持了人民币的币值稳定,但付出了一定的代价),它不但推翻了币值不变的基本假定,也动摇了整个会计结果和方法。自上世纪末东南亚经济危机到现在,各国的币值相对处于不稳定状态,具有世界性通货之称的美元(rbllar),也处于不稳定状态,特别是2001年“9•11”事件发生后到现在尤为突出。受币值的影响,使会计数据不准确、会计报表不能表达企业真正的财务状况,会计资料也不足作为管理改进的根据,失去会计原有的目的。曾有一些经济界人士提出用物价指数来换算会计报表金额,称为物价水准会计(LevelAc~t吨),但因实际操作的困难很多,实施起来很不方便和标准,币值的不稳定会给会计原则的执行带来一定冲击。

2、权责发生制原则面临的冲击。权责发生制只能反映企业某一特定会计期间的财务状况,并不是企业银行账上的现值。随着现值观念的逐渐被人们重视,使权责发生制记账受到冲击。根据货币时间价值原则,即使在没有风险和没有通货膨胀的条件下,今天的1元钱的价值,不等于三年后或五年后l元钱的价值,这就是利息产生的原因;利息不单是由于恐怕币值低落或风险的问题,根据经济学理论,利息是牺牲目前消费享受的代价,为企业家从事生产所得利益的一部分。因为现值不等于未来值,也不等于过去值。而会计信息的披露包括定期的汇总(如季度、半年、一年等)和定点(时间点)两种情况,故会计报表的数值,无论如何都不是编制报表日的现值,并且交易金额如何用现值来计账,用什么估价方法,是现时成本(C冠rrentQ〕st)?还是预期价值(Expect目ExlstValue)?还是现金流量价值(Pr已祀111丫与lueofFutU比eFlows)?当认定资产和负债的现值有升高或下降时,其差额是列为利息收支呢?还是做其他处理?目前尚无一致的看法,更谈不上实际可行的办法。

3、历史成本原则面临的冲击。在当前经济环境下,历史成本与市价如何取舍。大家都知道,现行公认会计原则是采用历史成本基础记账,成本原就是购人时的市价,一经人账,成本和市价便分道扬镰,各不相同了。例如购人汽车一辆,价款20万元,会计原则以成本20万元记账,经过2年之后,即使从未使用,虽然效能仍然很新,但车已经是旧品。市价可能仅值18万元,因为无形的损耗,新货价值大于旧物,是大家的共同观念;如果购进后立即投人使用,按照期限8年计算,提两年折旧5万元,账面成本有巧万元,此时市价也许只值12万元,因为新资产初期使用价值较高,不需要太多的修理维持费用,以后价值逐年降低,这也是一般人的相同看法。总之成本与市价,可能不同,以历史成本记账的会计报表,不能表达企业当日实际的财务状况,于是有人主张改用市价或公平价值表达(称为FairValueAc-counti飞)。

4、稳健性原则面临的冲击。随着经济环境的迅速变化,人们对稳健观念有了重新评价。现代企业的经营,注重追求发展,力图进步;要求发展进步,自然不能过分的稳健和保守,因此对会计事物的处理,应配合企业经营管理的需要,对可以预计的损失,应当计人。对可以预计到的利润,也应该予以考虑,才能得到真实正确的资料,做好正确的决策;否则一味稳健,结果反而失去正确判断,丧失发展机会,对企业并无好处,因此稳健的原则应该有一定的灵活性。

5、客观性、一贯性原则面临的冲击。这种冲击是管理需要的被强调。会计应该配合业务需要为管理服务,是已被大家强调和达成的共识,在这一观念下,会计信息的有用性是大家关就之焦点。会计原则中,会计事务的处理,以客观事实和证明文件为根据(客观性原则),会计记账,须以实际发生成本为准,但企业为决定经营方针及政策,常需要用预测的方法,估量未来业务可能发生的情形,以此作为决策依据,达到管理有用之需要;会计原则中,会计记录及报表,力求详细正确,金额分毫不能差异,而目前企业规模庞大,业务繁杂,报表太多,企业经理人无法详细阅读各种报表资料,希望能抓住要点,抛开细节,故主张以重要性和例外的事项列表。把不太重要的数值删掉,甚至可用数理统计的方法,求出大数及寻求到发展趋势以达到管理需要即可;会计原则中,公共费用的分摊,会计方法遵守受益原则及一贯性原则,而管理者需要配合各种业务均衡绩效和发展,常常根据现实需要而改变,以达到管理持续效益之目的。

6、会计原则面临法律、法规的冲击。每个国家都有若干经济及财政方面的法律、法规,这些法律、法规有些是和会计原则不符合的,最显著的例子是会计账面利润和应税所得不一致,根据税法规定:公债利息的收人免税,对教育及慈善机构的捐献也免税等等,这些都与会计原则按收支实际数列账的精神不符,所幸现在大家都公认会计所得与应税所得可以不同,会计应按实际的情形处理,正确表达企业经营的实际状况,为纳税目的,可以依照税法规定,收支另加调节,以计算损益,另外编制纳税报表。

企业的会计工作是服务于企业管理需要、参与企业经营决策的一项管理活动,其实质是为保证企业目标的实现。会计原则所面临的冲击,不仅仅上述六个,不过笔者认为这六个是比较明显的问题,特别是通货膨胀、币值下跌这一事实,对会计原则冲击很大,影响最深,也在一定程度上动摇了整个会计结构和方法。伴随经济环境的改变,经济结构也在不断演进,会计结构和方法是经济环境下的产物,冲击和改变也是难免的,问题是我们如何去革新和适应,使会计功能伴随着经济的发展而发扬光大。

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