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探究作业成本法在环境管理中的作用

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1作业成本法的特点及其对环境管理的作用

1.2作业成本法对企业环境管理的意义

用作业成本法对企业进行环境管理会大大提高企业成本管理决策的有效性,进一步促使企业采取减少环境影响的决策,这在环境意识高涨、坚持走可持续发展道路的形势下极其重要。

1.2.1可以提供相对准确的环境成本

归集与分配信息在传统的环境成本核算方法中,环境成本只有企业发生的直接环境成本这一项成本。这可能造成环境成本数额被低估、染产品成本被低估,由此清洁产品成本被高估。这是由于传统核算方法中,环境支出作为制造费用按产品工时为分配基础计入各个产品成本,而事实上产品的生产工时多,并不意味着污染物排放的多。而作业成本法将会弥补上述缺陷,因为在作业成本法中,环境成本包括直接环境成本、间接的环境成本。环境成本的归集的是否正确,直接关系到环境污染治理投资的决策;而环境成本分配的是否正确,将会影响到产品成本的准确计算,也因此会影响污染产品和清洁产品的投资决策。

1.2.2有助于控制和管理环境成本作业成本法方法的应用,是把环境成本和环境作业联系起来,把重点放在环境成本管理的手段上,通过直接监控内在原因,来间接控制环境成本。正是由于作业成本法更加注重分析导致成本发生的原因,所以它更适用于企业管理和控制环境成本的支出,使企业污染控制在一个可接受的环境风险的前提之下,保持在一个相对较优的水平,将环境成本降至相对较低,这样企业的效益也就越大。

1.2.3有利于企业作出正确的环境投资决策环境信息的不准确必然会导致环境管理决策的片面性。企业对环保投资是企业一笔数目很大的投资成本,会直接影响企业的生产经营、资本结构、环境投资的决策。投资决策应多方面考虑:首先是直接的环境成本,这部分环境成本可以直接归集到成本计算的各个对象中;其次是间接环境成本,如车间的办公费、折旧等。这些成本常包含在企业总的制造费用中,作业成本法对这些间接成本按作业动因进行分配后再计入各个产品的成本,而传统成本法下却忽略了这一部分;再次,潜在成本和无形成本。这些成本经常难以或者根本无法识别、归集与分配,但这些成本将会影响投资在可以预见的未来的经济利益的总流入。环境成本的分配原则一般来说会影响投资决策的结果,在投资评价中是否能准确分配环境成本将会影响对具体的工艺过程进行投资经济可行性。

2作业成本法在环境成本核算中的应用

在实际的工作中,我们要理论结合实际,所以,要用作业成本法核算环境成本,但是要用作业成本法核算环境成本,一方面要了解作业成本法对环境成本的核算程序;另一方面,在理解核算程序的基础上进行实例分析及评价。

2.1作业成本法对环境成本的核算程序

作业成本法认为:产品消耗作业,作业消耗资源,资源消耗成本,但是从环境角度考虑,可以把作业成本法定义为:产品消耗作业,作业消耗资源,资源的消耗影响环境,由此,可以将作业成本法对环境成本的核算过程分为两个阶段。

2.1.1环境成本认定和环境成本分配率的计算,这个阶段的成本计算工作可以分三个具体步骤进行。

(1)环境成本的认定环境成本计算的首要步骤就是对环境成本进行归集,也就是认定环境成本,而认定环境成本就是首先要判断发生的作业是否与环境有关;其次,环境成本是否符合可计量性,相关性,真实性,可靠性。根据以上两个标准就可以把生产过程中的环境成本分别识别出来,并且对其加以认定,这样认定后,看上去很清晰明了。

(2)环境成本的分配在对环境成本进行认定之后,接下来的重要步骤就是对环境成本进行分配,如何进行分配,关键就是要确定环境成本所耗的作业,将间接成本中从中分离出来加以计量,利用作业动因,将环境成本分配给不同的成本计算对象,分配的顺序如下:①分析各项环境耗费,确定环境耗费的作业,资源的消耗影响作业,如果环境成本可以直接归属于某个产品,则就应该直接计入该产品的成本,如果环境成本不能够直接归属于某个产品,则需通过分配计入到各个产品的成本。②确定环境成本的动因,环境成本动因是导致环境成本发生的决定性因素,它作为作业成本库的成本分配到产品环境成本中去的标准。确定的标准是成本动因应与环境成本的发生相关性。

(3)作业成本分配率的计算作业成本分配率的计算有两种方法:一种是根据成本库实际发生的环境成本和作业的实际产出,计算单位作业产出的实际环境成本,即实际环境作业成本分配率;另外一种是根据预算环境成本库的成本和预算作业产出或正常作业产出计算预算环境成本分配率或正常环境成本分配率。

2.1.2将作业成本库的环境成本追溯到各产品,然后计算产品成本对可以直接追溯到产品的原材料、直接人工等的直接成本,将其直接计入产品的成本。对于环境成本,是运用第一阶段计算出来的环境成本分配率和各产品所耗用的作业动因数量,将环境成本追溯到各产品。

(1)按实际作业成本分配率分配环境成本

(2)按预算(正常)环境成本分配率分配环境成本的过程稍微复杂一些,因为分配的结果不是实际成本,需要处理分配结果与实际环境成本之间的差额。

2.1.3将直接追溯到产品的直接成本和调整后的环境成本(即实际环境成本)加总,即可得出当期发生的成本费用。然后,再重新计算完工产品、在产品成本,以及完工产品单位成本。

2.2用作业成本法核算环境成本的应用举例

通过一系列的核算程序的理论分析,我们可以很清楚的知道核算程序的三个步骤,下面,我们结合实例,来做进一步的解释说明。

(1)资料:某工厂生产的A、B两种产品需要经过三个生产步骤。每经过一个生产步骤时都排放出废物,所有这些废物在厂区的一个焚化炉中集中处理。本例子主要说明焚化炉中的相关环境成本如何采用预算环境成本的分配率分配到产品上去。已知资料如下:

(2)分析及计算过程焚烧废物的直接成本是由于焚烧废物的作业产生的,而废物在六个生产步骤中产生,因此,采用作业成本法,首先要把这部分成本按成本动因分配到各个生产步骤中去,再分配到两个产品上,由于废物是在六个生产步骤中产生出来的,也占用了生产资源,先分配作业成本,再转到各个产品中。这样,按照作业成本法的预算环境成本的核算程序,可以确认A产品成本中心实际环境作业成本76800元(80000-3200),实际环境作业成本分别为208600元、247500元、304000元、78000元、306000元,A产品的实际环境作业的总成本为元,依次类推,B产品的实际环境总成本为920500元。如果按照传统的成本法计算方法,直接环境成本很容易确认,其分配往往根据各个成本中心的机器工时或直接人工进行,与各个成本中心的作业的动因无直接联系,而间接环境成本则往往与其他非环境成本一起进行分配,看不到其与各个动因产生的关系,从而使决策者不能客观的意识到环境成本在其生产中的实际构成因素,影响决策。

2.3分析及评价

作业成本法是核算环境成本的理想方法从以上例题的计算和分析可以得出,如果使用传统成本法进行分配,成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,所以计算得出的结果往往导致成本信息的扭曲,企业各个管理层次人员可能根据传统成本法下的扭曲信息做出错误的决策,这将使企业在可以预见的未来面临的环境风险加大。作业成本法的优点却是传统成本法扭曲成本信息这一缺点的补充,反而它能帮助企业了解与每种产品相关的经营活动过程,可以体现生产流程中哪里增加了价值,哪里减少了价值,从而使环境成本的信息更加准确更加真实,还能让企业管理人员通过对各种产品的作业流程进行更进一步的跟踪记录,从而更好地进行产品定价、提高市场的占有率、产量计划等决策。作业成本法能反映成本动因的影响,从而减少对环境的损害,所以它是核算环境成本的一种理想方法。

3作业成本法在我国环境管理中的应用前景分析

从我国企业实际情况来看,许多从制造环境和决策有用性看,都需要作业成本制的企业,由于使用犯人成本过高而不得不放弃使用,因此,也可以这样说,目前有很多主观和客观因素的存在,限制了作业成本法在我国的应用范围,不可能全面推行,到企业经营规模扩大,管理的层次进一步得到提高之后再推广使用作业成本法,这样的做法更加具有谨慎性。

3.1作业成本法在我国环境管理的应用现状

在我国目前情况下,由于诸多原因的存在,大多数企业应用传统的成本核算法来核算环境成本,在观念和制度上还没有接受作业成本法。可能原因在于作业成本法需要处理大量的资料,这对计算机系统的配合也随之加大,再加上企业经营规模、企业的内部管理的等原因的存在,表明作业成本法在现阶段还没有被企业普遍接受,其核算和管理环境成本还只是停留在理论层面。

3.2作业成本法在我国环境管理中的应用前景分析

尽管目前用作业成本法核算环境成本并没有得到普遍接受和广泛应用,但是不意味着该方法没有借鉴价值,更加不意味着其在我国没有应用前景可言。

3.2.1从企业所处的环境分析

我国企业的竞争从国内走向国际,同样都是为了求得企业的生存与发展,既要积极创造各种条件,采用和发展自动化生产技术,更要在各级管理层中和在企业的文化中树立新的管理观念,因而未来中国企业面临的制造环境正是适合作业成本法采用的环境。作业成本法适用于直接材料、直接人工成本下降,制造费用提高的现代企业制造系统。所以采用作业成本法是一种必然趋势,只是采用时间早晚的问题,这都要要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间。

3.2.2从环境成本管理的角度分析

从环境成本管理的角度来看,作业成本法通过确立各个环境作业的中心,然后对各个中心的作业量进行计量,这样就可以计算出各种环境作业的单位成本,从而对各作业中心进行考核,并且对作业成本进行管理,其应用范围就广泛多了。环境作业中心可以通过对作业活动和与其相关的作业成本进行控制,以达到控制成本的目的。作业成本法通过计算作业的成本,来确认并且据以评估包含环境成本的各个产品对环境以及企业财务状况的影响。于此同时,通过作业价值分析,消除无附加价值的作业,从而达到降低产品成本的目的。因此,按作业计算成本过程和控制成本的原则,对各种企业的环境成本管理,只是具有普遍的借鉴价值,但是并非每个企业都可以盲目的运用。

3.2.3从成本——效益角度分析

作业成本法的概念是简单而通俗易懂的,但具体应用到企业实践中如何划分作业,如何进行管理将是一项十分复杂的系统工程,工作量也会相当的大。因此,企业在是否采用作业成本法时,须用成本—效益原则加以判断。如要用相当多人力和财力来运用作业成本法,而这些费用可能很昂贵,且不能保证一定能被采用作业成本法所带来的效益抵消,那么,就需要理智的考虑,至少要在可以预见的未来的经济利益的总流入大于经济利益的总流出。

作者:沈金芳单位:江苏省吴中中等专业学校

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