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会计职业判断研究论文

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摘要:

随着我国会计职业进一步市场化、规范化,其对会计从业人员要求也就越来越高。会计职业判断相关问题也就成为了学术界的研究热点。本文主要对当前国内外比较有代表性的关于会计职业判断因素的研究进行了简略的综述。

关键词:

会计;职业判断;研究综述

会计职业是一个能动性极强的职业,这与会计这一工作瞬息万变,充满不确定性的职业特征息息相关,会计职业判断的重要性也就具有了不可替代性,存在于会计系统的方方面面。这一职业特性使得会计职业判断自然成为了会计学研究的不容忽视的重镇,然而专门集中于分析其因素的研究并不多,但可散见于其他成果之中。主要有:

一、国外相关研究

国外对职业判断影响因素的研究成果较为丰富,难以顾及全面,我们只是关注了与本文有关的一小部分。其中比较有影响力的包括Robert(1990)的三因素论。他采用实验研究的方法,着重对财务激励、绩效反馈及公正性要求三方面对会计决策的影响进行了检验,并且加入了决策帮助信息的影响因子,通过实验表明,在缺乏决策帮助信息的情况下,这三个因素都将不同程度的对决策的准确性产生积极影响,同时降低决策的多样性选择。而当进行会计职业判断时能够得到相应的决策信息帮助及绩效标准时,会计人员一般都会选择依据所能得到的信息与标准进行判断。不过,如果在决策帮助不变,提供上述三因素时,决策主体将会降低对决策信息帮助的依赖,同时影响到决策的结果,而且判断主体多能给出的方案也会相应的多样化。可见,在Robert的研究中,判断主体在进行会计职业判断时将会受到外在于内在多重因素的影响,着重检验了外在因素对判断主体的作用。相对来说,Karl(1983)则偏向于研究作为会计职业判断主体的人的因素的影响。他尤其对会计职业判断过程中会计人员面临外在压力的因素进行了研究,并且极为细致的论述了压力积极与消极的作用、压力的控制、压力的预测,以及分析了压力与绩效的关系。通过他的分析得出了一个有趣的结论,即当压力适当时能够增加职业判断的有效性,而当压力持续增加到一定程度时,则会带来负面的影响。根据这个结论,他认为会计职业判断有必要进行压力控制与管理,适度的调节压力将有利于更好地进行会计职业判断。从人的因素方面进行分析的还有斯科特•普劳斯(2005),他则是从社会心理学的视角对这一问题进行了研究。他的研究不光关注人的内在心理,更关注社会环境、社会心理等更为宽泛的影响因素,比如他分析了选择性知觉、记忆和事后聪明式偏差、情境依赖性、直觉、群体决策、自我实现预言及行为陷阱等诸多影响因素对人的判断的影响,大大扩充了这一领域的视野。

二、国内研究

相对于国外研究起步早、成果丰硕,国内关于会计职业判断影响因素的研究则较为晚近,成果也有限,可见到的直接论及这一领域的成果基本是在国家会计制度改革之后,其核心观点可分为内外环境、主客因素。比如许燕,杨家亲(2003)把会计职业判断的影响因素分为主体因素,客体因素和环境因素。他们认为主体因素主要包括会计人员的知识和经验,需要和动机。客体因素则主要包括所面临问题的复杂性,重复性,规范程度及类型和要求的判断质量。而环境因素包括法律法规,职业道德,公司治理,生产经营特点等。显然,他们的研究是大而全的研究范式。而邱丹,戴蓬军(2007)则是从组织行为学中的个性心理特征视角探讨人的个性作为影响因素。他们研究认为会计人员进行职业判断的个性心理特征主要有五个:气质、性格、能力、价值观和态度。其中气质又可分为胆汁质、多血质、黏液质和抑郁质四个类型;性格可分为独立型和顺从型;能力分为知识和经验;在价值观方面,他们没有分类,但认为价值观与判断行为直接相关;态度方面,他们认为对于会计人员来说最重要的是对工作的满意度,这将直接影响到职业判断的质量。此外,赵馨燕(2006)从行为学的角度入手,提出了会计人员在从事会计职业判断的过程中最为核心的影响因素是其自身利益最大化诉求的动机,除了利益动机之外,还包括会计人员自身的价值观、个性等因素。同时,她还分析了外在环境因素,将其分为有形的和无形的因素。其中有形的因素又分为微观和宏观,微观的主要是指企业自身的因素,而宏观的则设计整个外在大环境,比如经济、政治、法律等;她所谓无形因素则主要是指文化、价值、意识形态等。还有,许燕(2006)从认知心理学的角度所进行的分析,她是将会计职业判断视作一种纯粹的人类心理活动来把握的,基于这一认识,她着重考察了影响判断心理过程的各种情境,包括激励因素、压力程度及任务环境等。可以看出,国外的研究比较注重实验和调查的方法,对某一具体的影响因素进行深入的研究,但是对影响因素之间是否存在相互作用缺乏整体的把握。国内研究则面面俱到,注重整体,难免失于深入,无法细致。有些则偏重于引介国外成果,而这些借鉴的研究成果在我国的实际情况是怎样的,是否存在特殊性等都没有进行实际的调查研究。这些都是目前进行会计职业判断研究理应高度关注的问题。

三、研究趋势

从以上我们对这一课题的研究简述来看,以及近期一些学者的呼吁和实践中可以得出这么几个主要研究趋势:首先,在研究方法上趋于多样化。从多采用规范研究,到开始出现实证研究,从大而全的整体研究到逐渐细化分化等,都呈现出了方法上的多样化。其次,研究内容上更为系统性和深入化。原先的研究内容主要会计准则、会计判断行为、判断过程等,尤其是许多研究只是停留在对国外已有研究的介绍引入或者直接照搬,没有顾及和具体分析中国的实际情况与文化特征,这种问题正在得到学界的认识与纠正。最后,研究角度更为多元化。显然,职业判断影响因素必然是一个复杂的系统,其研究也绝非单一的课题,实则是一个多角度、多学科的理论范畴。事实上,时下的研究成果也确实呈现了这一特征,既有心理学、行为学,也涵盖社会学、经济学、法学等等学科。从而对这一课题的研究形成了蔚为壮观的多维度、多视角、多学科的研究趋势。

参考文献:

[1]张卉.会计职业判断研究综述[J].财会通讯,2012,(9):98-100.

[2]邱丹,戴蓬军.会计职业判断影响因素分析[J].财会通讯,2007,(8):67-68.

[3]赵馨燕.会计人员职业判断行为研究[D].河北大学,2006.

[4]许燕.会计职业判断研究[D].天津财经大学,2004.

作者:梁婷 单位:广西师范大学

会计职业判断研究论文责任编辑:冯紫嫣    阅读:人次