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网上银行对企业会计的影响

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一、企业网银的发展与影响

企业网银,亦即一般称谓的网上银行,是指银行通过互联网将企业与自身进行无缝连接,完成实时开户、转账、查询、投资理财等功能,使企业足不出户便能享受银行服务的一种现实业务。纵观网上银行的发展历史:随着1995年美国安全第一网上银行的出现,全球银行业在电子化的道路上开始了爆发式的飞跃。我国网上银行虽然起步稍稍滞后,但是从1996年的开发到1998年第一笔网上交易的成功,再到如今900万亿元的网上银行交易规模,一直处在飞速发展的过程中。中国金融认证中心正式对外发布的《2012中国电子银行调查报告》显示:中国电子银行业务连续三年呈增长趋势。2012年,全国个人网银用户比例为30.7%,较2011年增长3个百分点;40%的个人网银用户拥有多个网银账户。企业网银用户比例为53.2%,同比增长9个百分点。个人网银柜台业务替代率达56%,企业网银替代率为65.8%,即电子渠道交易笔数总量是柜面交易笔数的两倍左右。可以说,我国网上银行的发展从不同领域、不同角度给不同行业都带来了发展的机会。而受益最直接且最大的便是银行业,各大银行纷纷抓住这一未来发展趋势大力改进其安全认证系统等硬件措施并提供多元化业务,切实以顾客需求打造企业网银品牌,使企业网银与传统银行相比产生了巨大的优势。

换个角度来看,凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户,凡是涉及货币资金的业务活动(特定现金支付的除外)都要通过银行办理结算。可以说,银行存款的核算涉及企业各个方面的经济事项,因此,银行存款的核算在会计核算中占有重要地位,这也是银行和企业大力发展网银服务的原因所在。传统网银服务已经不能满足企业核算管理的需要,余额宝、短贷宝、活期宝等新型网银增值服务的出现使得企业需要以全新的视角思考管理问题。会计核算作为企业管理的基础则是首要考虑变更的对象。笔者认为,网银的使用在根本上杜绝了原有会计业务中难以根除的弊端,在一定程度上展示了计算机信息系统的优势。首先,企业网银的使用可取消银行对账单、余额调节表的使用。众所周知,在传统会计核算中,企业要针对同一时点下银行与企业收付不一致的情况进行调整,编制银行存款余额调节表,准确反映存款余额。在过去,企业银行存款的管理存在一些问题,主要是不编制调节表、不使用对账单,或者是长期不进行企业银行账与银行对账单的核对。而企业网银系统的上线从一定程度上解决了这个影响企业资金管理的问题,不仅企业可以随时查看银行存款余额,银行也会把每笔业务的收支都实时告知企业,企业在得知存款的进账、出账情况后再进行账务处理工作,便能时刻保证银行存款科目账实相符。我们就此可知,随着网银系统的完善与企业使用网银系统的熟练,银行存款余额调节表将不再被企业所利用。其次,网银系统与会计信息系统的结合使用保证了货币资金科目账务处理的正确性。我们也都知道,在网银与信息系统结合的会计处理中,凡是涉及银行存款、库存现金等资金科目的业务,在制作凭证时,分录中资金科目的金额都不允许被输入、修改和删除,一律由网银及被扫描的单据上的信息直接生成,这就避免了信息输入错误、人为更改资金数目等过失甚至违规行为的发生。再次,使用网银的企业已不再使用现金进行交易。在这种环境下,企业拥有的较大额现金不再由出纳保管,而是同样存在银行里,库存现金科目也将逐渐被银行存款代替,而银行存款科目将逐渐发展出定期账户与活期账户两个子科目,传统的会计处理业务发生了本质性的变化。最后,网银系统也将是实现会计处理无纸化的重要工具之一。网银系统上线后,会计在进行会计数据和信息的收集、整理、传输、处理、存储、输出时,均以电子的会计数据文件的形式在磁性存储介质上、网络上存取,而不再用传统的纸张作为运载工具,这为会计无纸化奠定了基础。

笔者将以上改变整理如下,见表1所示内容。每个企业都有自己的账务处理系统,都有特定的网银系统与之连接,也有自己的账务处理规则与规范,这形成了会计工作在各不同企业间的个性。而各企业间不同的操作方法背后,每个企业都是要遵循会计准则进行业务核算的,这意味着所有企业会计工作的原理与实质都是相同的,这是会计工作的共性所在。毋庸置疑,会计现在、未来的从业人员对理论知识的学习是开展工作的基础,可是,在当今这样变化的时代,理论与实践真的脱节吗?换句话说,网银系统的出现确实是对现行会计规范(含会计准则及其会计工作规范)形成了巨大的冲击,对现阶段的会计教材提出了强烈的更新要求,这种环境在迫使会计从业人员有效利用网银系统,使其更好地为企业服务,当然也就形成了对会计规范的更新、会计学教材的编写等刻不容缓的重要任务。进一步,网银系统到底是对什么样的会计理论、规范构成了冲击,在怎样促使会计学教材的转化、适应呢?对于这样的问题,有必要结合具体业务对网银系统进行详细的分析,了以解其本质与内涵,把握其对企业会计工作产生的影响。

二、企业银行业务的具体分析

互联网技术的应用为企业管理带来了巨大便利,基于线上的业务处理活动使得世界变成了一个交互连接的平台。企业内部,网银系统缓解了出纳人员的工作压力,提高了企业货币资金的安全性,同时改善了企业内部控制的环境,提高了日常业务的办事效率。企业外部,企业同上下游的交易商可以在任何时间、任何地点完成交易活动,大大提高了交易效率,提升了业务质量,为企业进行多元化、跨国化战略的实施提供了便利。网银系统为企业带来了巨大好处的同时,也对企业具体的会计管理工作提出了要求。下文就从互联网业务、采购业务、销售业务及其他业务这几个角度进行了具体的分析。(一)互联网与非互联网业务在网银系统出现之前,企业的出纳岗位是十分重要的,特别是在货币资金流动频繁的时候,一个出纳员要随身携带相当数目的款项往返于银行等,安全性与可靠性都得不到保障,出纳人员也承担着巨大的压力。以发工资为例,每到工资发放的时间,出纳需要到银行取回相应数目的现金,给其他职工逐一发放,职工取走时要在工资表上签字确认;企业对保险柜内存放的现金都有金额限制,出纳必须在当天完成工作,有事不能来的职工的工资只能由他人代领,这就增加了错误与问题出现的风险。而网银的出现彻底解放了出纳人员,他们只需在电脑前轻点几个按钮,进行几步简单的操作,工资就如数由银行划转到了企业员工的银行账户下,这不仅可以保证划拨数目的绝对正确,防止徇私舞弊的行为发生,更简化了工作流程,提高了工作效率。同时出纳人员无需开具繁琐的收发票据,所有收发信息均以电子数据的形式存在企业网络中,并可以随时拷贝与转发。而一旦在整个流程中发生错误,比如有员工没有收到工资,出纳手误给同一员工发放了两笔工资等,网银系统都可以提供详细具体的业务明细,出纳可以实时查看每个时点进行的操作,随时找到错误的源头与相应的责任对象。基于互联网的企业管理系统给企业的方方面面都带来了巨大的便利。不仅财务人员在进行拨付款等资金转移操作时,不用再往返银行、排队等候,规避了繁琐的纸质程序;人事部门也无需编制签到表,员工只需在进门前刷卡开门,到岗信息便会自动在另一终端存档,并为企业进行员工的绩效评判提供依据。可以说,企业的日常业务通过互联网完成后,节约了交易成本、时间成本,也为会计无纸化的实行提供了条件。

(二)采购业务企业的网银系统不仅为企业的日常事务管理提供了便利,也为企业的采购业务提出了新的管理思路。对于商业企业来说,企业要购买大量的商品以供应销售,从而满足市场的需求;对于工业企业来说,企业要购买原材料用以生产从而销售产成品获得利润。换句话说,企业与上游供货商之间存在着紧密的联系,频繁的资金往来与业务往来给企业的财务人员增加了一定的工作压力。网银系统恰巧为企业改变采购付款业务的处理提供了条件。中国加入WTO之后,经济全球化与贸易国际化为中国企业实现“走出去”奠定了基础。越来越多的企业逐步发展、扩张,将业务延伸到海外,开展跨国或国际战略,这无疑对企业的会计核算提出了更多的要求。在网银应用于企业之前,企业需要通过信汇将货款用航空邮寄至国外分行或者采用电汇通过电报告知目的地分行进行汇款操作。这些做法不仅成本高,安全方面也存在很大风险,可以说是妨碍企业发展国际贸易的一个重要因素。网银系统的出现彻底消除了这些弊端,无论距离远近,企业都可以直接付款,同时也避免了因时差导致的银行服务问题,提高了工作效率,缩短了贸易完成的时间。另外,企业完成采购支付货款后,供应商会开具收款发票。网银上线前,处在异地的往来企业如果委托第三方送货,款项虽然已经汇到卖方账户下,但收据需要通过邮寄才能到达买方,这样,付款收据收到的时间与货物到库的时间就会存在差异,从而影响企业对支付业务的确认与计量。网银系统被广泛应用后,付款收据可以直接通过互联网以电子文件的形式传送到采购方,财务人员可以在支付货款的同时直接编制相应的凭证,而且不需要考虑如何保存纸质收据等证据的问题。网银系统为企业提供的这些便利大大改善了企业采购业务的处理环境。

(三)销售业务企业是以营利为目的的,而销售业务是企业利润的来源,所以销售业务在企业运营中扮演了相当重要的角色。无论是商业企业还是工业企业都会十分重视产品的销售情况以及存货的流转情况。而网银系统的上线为企业产品销售业务的核算提出了新的要求,其中以支付宝这一新型网上支付平台最为典型,企业销售收入确认的时点和核算方法都在一定程度上受到了支付宝的影响。支付宝最初是淘宝网公司为了解决网络交易安全所设的一个功能,即“第三方担保交易模式”:由买家将货款打到支付宝账户,由支付宝向卖家通知发货,买家收到商品并确认后,指令支付宝将货款放于卖家,至此完成一笔网络交易。结合采购业务,企业在这种交易模式下的交易流程及会计处理如下:第一步,卖家接收买家订单。此为交易协商阶段,买卖双方通过交流沟通确定交易价格,因此双方都无须进行账务处理。第二步,买家付款至担保方。由于网络交易的不确定性,此款项最终能否流入企业还是个未知数,所以在买家付款到支付宝时,销货方即网店不需作会计处理;而购买方已将款项汇出,应借记“其他应收款”,贷记“银行存款”。第三步,卖家组织发货。虽然货物已经发出,但在买家确认收货前仍有被退货的可能,因此不能确认收入和成本。发货时,库存商品转为发出商品处理,借记“发出商品”,贷记“库存商品”;货物由物流公司配送,卖家支付的物流费用,借记“销售费用”,贷记“应付账款”或“银行存款”。此时,购买方等待收货确认,无须会计处理。第四步,买家确认收货。这一步标志着此笔网络交易的成功,此时卖家可以进行收入和成本确认。确认网络交易收入时,借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税——销项税额”;结转销售成本时,借记“主营业务成本”,贷记“发出商品”。第五步,担保方清算货款。客户确认收货后,支付宝会自动将款项划拨到卖方账户下,卖家收到经担保方扣除手续费后的货款时,借记“银行存款”、“财务费用”,贷记“应收账款”。同时,采购方应借记“库存商品”或“原材料”,贷记“其他应收款”。这是支付宝中最基本的交易模式,为方便使用者快速便捷地完成采购和销售,支付宝又相继推出快捷支付、信用卡支付等功能。在快捷支付功能下,买家支付货款时无须经过支付宝这一第三担保方而是直接汇款到卖家,卖家需在发货前将收到款项作为预收账款处理,借记“银行存款”,贷记“预收账款”,买家确认收货后,卖家再确认收入。通过支付宝完成的交易都是小规模的,大多是个人同电商的往来,然而随着网银系统的完善,越来越多的企业将应用网银进行采购和销售,而具体的会计处理方法与上述原理都是一致的。另外,利用支付宝进行消费支出时,买家在拍下货物后要将货款汇到自己的支付宝账号下,若买家收到货物后不进行收获确认支付货款,支付宝会在买家收货后15天左右将货款自动转到卖家支付宝账号下,而卖家在得知货款已经存入买家支付宝中后才会发送货物,这就意味着卖家是在确保货款能够收到的前提下进行货物的运送。因此,对于销货方来说,只要购货方拍下货物并将货款存入支付宝账下后,货物一发出,销售收入就一定会实现,这为企业的会计核算提出了一个新的思路:企业在销售环节利用支付宝与企业直接联系进行收入确认时,不再需要登记应收账款科目,但是基于支付宝与企业直联的应用现状以及现行企业资金管理模式,企业在每次采购时,不可能将全额款项一次性付清,同时物流过程中存在的不确定性以及支付宝自动转账的时间长度限制都要求企业进行账龄分析以及应收账款的管理。然而随着科技的发展,电子商务将更加成熟,商业模式终将会发生巨大变化,应收账款科目的取代终有一天会成为现实。

(四)其他业务除上述主要业务之外,网银系统还在一定程度上改善了企业的工作环境。以经费报销这一业务为例,在网络技术广泛应用之前,企业每天会预留一定的现金以备不时之需,在现金充足时,申请报销的员工可以当时从出纳那里获得相应的现款,然而现金总数是有限的,申报人员如果不想徒劳无功,就需要提前预约,告知出纳何时领取报销款。此外,如果申报人员同时来领取报销款,还需要排队等候。这些都大大限制了报销工作的进度,而频繁的人员走动还会影响办公室内其他人员的工作,从各个方面都对工作环境带来了不利的影响,降低了工作效率。企业应用网银系统后,申请报销的员工只需在网上填写一份报销申请单,经上级审核无误批准通过后,发送到会计信息系统,出纳人员看到相关信息后,通过网上银行将相应款项划拨到具体员工账户下,报销工作就完成了。同时,会计人员根据申请及拨付信息可以直接编制凭证,进行报销业务的记录与核算。整个流程自然顺理地进行,无须工作人员奔走各个岗位,经办人员只需在自己的电脑桌前便可完成分内的工作。这种情况大大加快了工作的进程,提高了工作效率。

(五)小结尽管会计信息系统的出现使企业财务核算实现了信息化管理,减轻了财会人员手工做账的负担,但支付层面依然处在半人工化的阶段。在财务资金支付过程中,出纳不仅需要在支付系统中付款,还需要在ERP财务模块中录入付款单以进行账务处理,效率、准确率及数据一致性都不能得到可靠的保障。而结算中的跨行手续费更是给企业增加了不小的成本负担。可见,传统的会计信息系统已经不能满足企业现行的管理需要了。只有真正了解企业内部的运行模式,才能推出适合企业的管理系统。活跃在电子商务领域的领军企业阿里巴巴集团旗下的支付宝便正式推出了国内首个企业支付开放方案——支付宝与企业直联,并与金蝶达成战略合作,为其提供包含“支付宝与企业直联”的ERP应用服务。通过支付宝与企业直联,企业用户可以在内部ERP系统中,直接对支付宝企业账户进行资金管理,完成信息查询、批量付款、转账、提现等业务操作,不但方便,更节省了结算中支付的跨行手续费。而支付过程中产生的相关信息会与ERP系统中的财务、采购及销售管理等企业核心业务数据同步,实现信息整合,并确保数据安全。网银系统与ERP系统的结合使用,使得企业的会计工作得以高速运行,二者的结合是实现会计无纸化的前提。然而,在具体实践中,企业仍需将编制的凭证打印出来,装订成册,存档保存以备查找、检查和审计。电子文件与纸质文件的双重结合表面上提高了企业内部控制的质量,增强了会计信息的安全性,更加保险、稳健,但是仔细思考,便不禁要问,这种重复设置是否真的利于企业的管理?由此可见,理论与实践的相互制约限制了企业会计工作的深入发展。

三、政策性建议

网银系统不仅为企业管理提供了新的思路,为企业的会计工作提供了发展的机遇,也为会计理论的更新提出了要求。网银系统的嵌入是会计电算化进程的一个目标,也是企业发展财会工作的基础。改善企业内外部环境,为网银系统提供一个良好的发展平台,是企业的当务之急。只有这样,企业才能更有效地利用网银系统,使其更好地为企业服务。本文从立法、外部相关机构等角度提供了几点政策性建议,希望能帮助改善企业网银的应用环境。

(一)完善法律法规及制度建设随着市场经济的发展,企业信息化、电子商务工程、计算机网络的应用,外商投资企业的增加,网银系统的应用与会计电算化工作得到了极大发展。然而相关的法律法规存在一定的滞后性,这不仅阻碍了以互联网为基础的电算化会计的有序发展,也引发了一系列利用网络这一新兴领域躲避法律违纪的行为。因此,国家有必要制定出台相关的法律法规以规范会计电算化在企业中的应用及发展。首先,国家应制定并实施计算机安全及数据保护法律,以打击日益猖獗的计算机涉税违法行为,从宏观上加强对信息系统的控制和管理。其次,信息产业部门和财政、税务及行业主管部门应确定统一的软件开发和应用系统,国家、地区和行业主管部门要制定一系列会计电算化管理制度、发展规划、技术标准和工作规范并颁布实施;另外还可以通过行业会计协会制定统一的跨级核算软件标准,特殊情况下甚至可以直接通过政府行政手段来干预。这样才能为计算机数据信息的管理提供一个良好的社会环境,使实行会计电算化的单位朝着有序、健康的方向发展。

(二)外部凭证内部化企业进行采购或销售时,销货方要根据收到的款项给购货方开具相应的发票,处在异地的往来企业为了这一张简单却重要的收据往往在人力与物力上都有较大的消耗,但是网银系统与会计信息系统的结合使得销货方可以通过网络将收据传递给购货方,从而实现了外部凭证的内部化。而这一优势应该被外部环境利用起来,以实现产销税银的联合,从而提升整个社会的工作效率。企业网银与在线支付产业密切相关,网银系统可以将整个社会的财务系统紧密联合起来。一旦企业应用网上银行系统进行财务核算,工商、税务、质监等政府管理部门就可以利用电子政务系统对往来资金进行实时监控,这样不仅可以规范企业的经营行为还可以减小银行对于企业贷款前期财务审批及贷后管的压力,也减小了税务机关、外部审计机构及其他相关法律部门的稽查压力。企业网银使得企业信息更加透明、对称,从而产生了很强的社会外部正效应并创造出了良好的企业财会环境。

(三)审计等其他领域的推动网银系统及会计电算化不仅在企业内部有着广泛的影响,审计、税务、金融等各个行业也应积极响应会计领域的改革与发展,同时进行电算化的更新。现阶段,审计人员只审查输入的数据和打印输出的资料,不审查机内程序和文件,而作为审计单位的政府审计机关或会计师事务所也缺乏能胜任计算机审计的人才,他们很难做到将财务知识、审计知识与计算机知识的整合,无法审计计算机程序处理的过程。或者是说,审计单位的审计软件与被审计单位的系统没有统一的、标准的信息接口,也限制了审计的电算化。着眼于此,审计单位应当主动开发与企业相适应的审计软件,提高审计人员的素质,从而推动企业内部会计电算化的发展。税务人员在税务检查实施环节,应采用人、机结合的方法,运用查账软件的查询、过滤、统计、分析、比对和自动归集等功能,从不同角度对企业涉税数据进行加工、分析和比对,而不需要将会计凭证等信息全部打印出来逐一检查。这不仅减少了复印取证工作量,也促进了企业会计电算化与无纸化的实现。

四、结语

通过以上的论证和分析,可以肯定企业网银给企业带来了巨大的管理便利,为企业的会计电算化提出了新的发展方向,但是企业也不能忽视网银具有的潜在问题,社会应紧密结合理论与实践,优化经济环境,为网银系统及会计电算化的发展提供条件。由于每个企业都有自己的会计信息系统与网银系统,每个系统软件都有自己的特点,因此很难找到具有典型意义的具体的企业应用实例,文章只能基于基本的原则进行研究分析,这是本文的一个主要缺陷。再就是,网银系统在会计领域作为新兴的产物,结合企业内部会计核算对其研究的文献与资料有限,因此本文对其的研究仍不够深入与透彻。基于此,本文提出以下几点未来研究方向:一是针对物流行业,有侧重地研究企业网银对其财务管理决策的影响;二是结合具体企业案例,研究余额宝对其财务管理的影响;三是基于余额宝,研究企业与银行间的博弈关系;四是研究电子商务的运行模式与企业网银发展的关系。随着电子商务的发展与完善,随着企业网银服务一步步走向成熟,企业的会计核算与财务管理也迎来了巨大的挑战;有挑战就有机遇,企业在迎接挑战时更要利用支付宝等新型网银服务给企业带来的便利。总之,企业财会人员要不断提升自身专业素质及职业技能,有效利用企业网银开展财务工作;企业管理层更要掌握企业网银的实质,通过企业网银系统做出更科学准确的财务决策;企业要将企业网银的效用最大化,使其充分为企业服务。只要这样,企业网银、支付宝等新型网银业务就能够在促进中国企业不断发展方面发挥出应有的作用。

作者:耿建新胡钰单位:中国人民大学

网上银行对企业会计的影响责任编辑:田老师    阅读:人次