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探求市场导向型成本管理控制

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一、市场导向型成本管理的控制模型

价值链理论认为,每一个企业都是进行产品策划、设计开发、生产制造、营销物流以及辅助产品产出等各种作业的集合,每一种作业都反映了企业推行战略的途径。随着买方市场主体地位的确定,顾客成为控制市场的决定性力量。因此,按作业分析的原理,从企业系统的有效输出来看,系统的输入要素是顾客需求和竞争对手的状况,集中体现了市场顾客需求的订单及销量预测等情况;系统的输出要素除外在的产品与服务之外,还包括企业经营理念、企业文化等无形资产的输出。市场导向型成本管理的控制模型现代营销理论揭示,企业的产品不是自己制造的,而是顾客需要的;服务不是自己提供的,而是顾客应该享受的;价格不是自己确定的,而是顾客乐意接受的;分销渠道不是自己选择的,而是顾客觉得便利的;产品销售的促进不应寄希望于方式的选择,而应在与顾客进行有效沟通的基础上形成。因此,建立市场导向型成本管理控制模型,要从顾客的需求出发,以实际签订的订单及顾客需求预测为成本控制的起点,按照企业生产经营业务流程的流向,确定各种作业的成本控制指标,运用作业目标成本管理的思想控制全流程的作业成本,从而达到控制产品成本、满足顾客需求的经营目标。上述市场导向型成本管理的控制模型表明,企业的利润来源应是顾客订单成交额扣除企业各种作业成本集合的差额。其中,每一种作业均要进一步细分到可计量控制。但无论如何细分作业,成本最终要分摊到企业生产的每一种具体的物质产品,这就需要用作业基础成本法的原理,科学合理地确定各种间接费用的分摊标准,在此基础上确定每种产品、每种作业的目标成本,并依据目标成本管理原则进行成本控制,以实现企业价值和顾客价值的双赢。需要说明的是,根据价值链理论和现代营销思想确定的产品成本很显然应是企业的顾客认知成本。

二、实施市场导向型成本管理的手段

投入产出分析是一种科学、实用的数量经济学方法。运用这种方法,可将企业各部门投入与产出的关系编制成一张棋盘式的投入产出表,再根据投入产出表的平衡关系建立投入产出的数学模型,然后利用这一模型以及矩阵运算和计算机算法,综合反映和分析各部门在产品的生产与消耗之间的数量依存关系。它以最终产品(在本期生产领域已经加工完毕、可满足顾客满意的产品或服务)为经济活动目标,从企业经济系统的整体出发,分析各部门之间产品流入与输出的数量关系,以及各种综合比例,以确定企业系统达到平衡状态条件的经济数量。企业的生产经营过程既是物质产品的创造过程,又是生产要素的消耗过程,而且其生产经营过程具有连续性和比例性等特征,也就是说,客观上存在投入与产出的数量经济关系,这是在微观经济领域中应用投入产出分析方法的前提条件。因此,投入产出分析方法在企业经营成本管理活动体系中的应用,只要方法与模型本身具有实际应用价值,能经得起检验,并与企业现有的经营与管理核算体系相匹配,同时方法的应用频率高,编表难度小,能解决实际问题,就会具有较广泛的适用性和推广价值。基于此,我们可以根据企业产品间的技术经济联系在一定时期内具有相对稳定性的特点,利用投入产出模型快捷实用的计算功能,结合作业基础成本法的原理,科学合理地分配各种间接费用,使两者形成优势互补,以达到优化企业成本控制、实现过程目标成本管理与控制的目的。从应用的角度看,投入产出法和作业基础成本法都需要对资源→作业→产品的流程进行深入分析,并以产品实体的流转为基础,揭示企业生产经营业务过程和资源耗费情况。两者的差异在于作业基础成本法侧重于企业间接费用的合理分摊。一方面,投入产出表可从总体上综合反映企业主要产品的生产经营情况;另一方面,由于一般企业的生产结构在一定时期具有相对稳定性(直接消耗系数相对不变),可利用企业成本投入产出模型在计算机上快捷地测算所有的成本控制指标。根据这种思路,运用企业作业基础成本法,构建成本投入产出模型。

三、结束语

市场导向型成本管理的实施,使投入产出分析由一种原来主要用于宏观经济数量分析的方法,发展成一种简便实用的微观经济系统分析核算方法和有效的管理手段,并通过其对顾客认知成本的预测分析而融入企业生产经营管理决策系统,为企业加强与改善成本管理提供了一套系统化解决方案。成本投入产出表及其模型的实际应用,不仅实现了企业全过程控制成本指标的快速核算,提高了成本管理工作的水平和效率,而且为改善企业生产经营管理工作过程、加强过程控制、合理确定经营战略提供了信息支持。特别是企业成本投入产出模型及其应用体系,也可为企业的信息化建设提供实用的数学模型基础,这也正是企业成本投入产出表及其模型的又一个显著特征。

作者:刘登辉单位:江苏经贸职业技术学院

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