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上市公司收入确认

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下面我仅就我实际操作国内某一上市公司案例与国际发生的案例,浅谈一下上市公司在收入确认方面的一些手段,以及注册会计师如何从实际出发,严格遵照企业会计准则和独立审计准则谨慎执行业务,规避风险,确保所审会计报表不存在重大错报或漏报。

案例

一、未到期收入和虚假收入

在审计某上市公司2002年度年报时发现:

a.年末存在确认收入时已经收到订货单但尚未发货的情况(共计800万元,利润300万元)。即该公司年末对一批客户进行了一次有效的销售,然而,由于在确认收入时订购的产品并未完全交付给客户,因此它是未到期的。

审查了该上市公司的销售公司的销货合同、公司的发货记录、运输部门的起运发票,客户的回执等,发现公司有十几笔货物是12月29-30日发出的,合同是真实有效的,有铁路运单,但合同中规定到目的地交割验收,显然在时间上不满足收入确认的原则,公司解释系年度滚动,有点站不住脚。

b.公司6月存在大宗销售涉及金额1500万元,利润700万元,主要发往异地中转库-广州、成都、福建,由中转库再销售给客户。有销售合同,发货记录,但跟踪客户记录,这些客户应收余额未变化,发询证函不回,无法实施正常的审计程序,这情况下实施替代程序,直接与客户联系等方式,证实系虚假销售。

案例一分析:在我国,应按照《企业会计准则-收入》的要求,实施适当的审计程序。不能过分依赖被审计单位提供的会计资料,避免国内审计工作常见的通病——重实质性审计,轻符合性审计。案例一我们就可通过分析性复核和重点审计发现问题,一般期末经济业务通常是审计的重点,被审单位为粉饰会计报表,常常期末集中处理,A,就是情况之一。B,我们通过均衡分析,不难发现企业的大宗交易,跟踪追查便可水落石出。

符合性测试不仅表现在审计程序上,实施不同的手段可能达到更好效果。与管理当局交谈,了解他们处境,就可找出相关动机。最后在与公司高层管理人员交谈中,注意到,由于公司董事会中制定了股权激励方案,即每年销售及利润递增10%,将有一定奖励措施,因此公司虽然业绩不错,但仍铤而走险,故有上述行为。

案例

二、美国施乐财务舞弊案

施乐公司有时也以全额现金的方式出售复印机等办公室设备,但多数情况是与客户签订租赁协议,客户按月支付设备租金、维护和融资费用。依照《企业会计准则-租赁》规定,符合销售型租赁条件的,出租方可在租赁协议生效时立即确认属于设备销售的收入,至于融资和设备维护收入,应当在租赁期限内分期确认。根据租赁准则的要求,施乐公司对于“捆绑租赁”,必须选择合理的标准,将租赁协议中的收入总额在设备销售收入、融资收入和维护收入之间分摊。

为了迎合华尔街的盈利预期,施乐公司通过武断确定融资权益回报率,人为压低融资收入,夸大复印机销售收入。

通过先确定设备维护和设备融资的公允价值,将租赁协议总价减去这两个租赁要素公允价值之间的差额作为设备销售收入的公允价值。而公认会计准则的规定,设备销售收入的确认不应当采用“倒轧法”,而应当采用“直接法”,根据同类复印机设备的市价等因素确定复印机设备的公允价值,以此作为确认销售收入的基础。为了在采用“倒轧法”时低估融资收入,施乐公司的高管人员不顾其子公司所处经营环境对租赁业务回报率的影响,武断的确定“复印机设备融资业务的回报率不应超过15%”。1997至2000年,通过操纵融资业务的回报率,施乐公司在没有多销售一台复印机或其他产品的情况下,提前确认了22亿美元的设备销售收入和3.01亿美元的收益。

案例二分析:施乐公司主要从事复印机的生产和租赁业务,其主要舞弊手法在很多方面主要是围绕着如何规避租赁准则的规定。这其中很重要的一点就是会计处理的量化标准。量化标准是会计准则的双刃箭,既可提高准则的可操作性,同时也使准则更容易被操纵和规避。注册会计师应吃透相关准则的精髓,结合被审单位的具体情况,重点关注,重点分析。

施乐案中主审的会计师事务所—毕马威,过于看重施乐公司这一星级客户,即使知道施乐公司的财务报告严重失实,他们仍乐意给施乐公司提供“干净”的审计意见,并默许施乐公司继续使用一些严重违规的会计手段。可见,在施乐公司的审计项目上,毕马威的质量控制流于形式,专业判断和职业道德让位于“客户关系”。

通过这两案例看:收入的确认是财务会计的一大难题。收入能否确认和何时确认主要取决于会计人员的专业判断,新会计准则的制定在一定程度上解决了收入确认难的问题,但如何更好地贯彻新准则的精神,是摆在会计人员面前的新问题,还须通过不断完善收入确认的程序和提高会计人员的专业素质来加以解,

在《收入准则》中,对收入的定义是“在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入,它不包括为第三方或客户代收的款项”。从这个定义可以分解为收入的三个重要的特征,第一,它是日常活动形成的经济利益;第二,这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得;第三,流入的经济利益不包括代收的款项。这样,会计人员就能够从这三个特征来确认收入。

上市公司收入确认责任编辑:刘老师    阅读:人次