市场经济下成本管理探讨范文

第一，成本管理体制本身的弊端

现行的成本管理体制是以国家为成本管坦主体，从企业的外部对企业的成本实施真接的或在摊提费用、在产品上做手脚，一严重破坏了成本管理的客观性、严肃性，削弱了成本的作用，划经济体制下采用以完成生产计划，产值计划为主的管理方法是相符的，但市场经济的确立，企业已由原来的生产型转变为生产经营型，传统的管理思想和成本核算方法已不适应市场经济的需要，至少已暴露了它的两大缺陷;(1)核算方法:成本核算程序复杂，实际工作者运用起气来不方便，加之成本报表指标繁多，月末工作量很大，不能及时提供成本管理所需要的数据资料，而且核算方法的本身表现为间接费用的分配，而以不同分配标准为主要标志的各种分配方法，都带有一定程度的主观随意性，严重地影响了成本计算的准确性，况且许多企业为了全面完成各种成本指标，根本不按规定分配标准进行计算，用这种方法取得的成本数据资料严重失实，作为决策依据，往往会造成决策失误。(2)核算内容和结果:完全成本法反映了成本与产量的直接关系，以此计算出来的利润是随着生产量的增加而增加，计算结果往往会令人费解，如若销售量下降，只要生产量大幅度增加，其计算出的利润也增长，而这种计算出来的利润仅是潜在的利润，并不是实现的利润，决策者往往为其迷惑，盲目增加生产，结果造成产品大量积压;反之销售量上升，生产量下降，计算出的利润也相应减少，这种计算方法只会鼓励企业片面地追求生产量，盲目地生产社会不需要的产品。完全成本法也不利于分清各部门的经济责任，运用此法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，却反而掩盖或夸大了它们的厂生产实绩，而且完全成本法未按成本性态把变动成本和固定成本分开，无法计算边际利润，不便于分清与决策的相关因素和无关因素，无法进行预测分析和决策分析。

成本考核的缺陷:我国成本考核指标一直以可比产品成本降低额(率)为主。随着经济的发展，这一指标的缺陷日益暴露。搞活经济，市场开放，产品生产者的竞争，使企业的产品不断推陈出新，产品更新换代的速度日益加快，新产品的增多，从而使不可比产品成本占全部产品成曰本的比重持续上升，以为数不多的老产品成本来代替全部产品的成本水平，并以此作为衡量企业成本完成情况的标准显然极不合理，特别是一些发展中的企业，可比产品成本所占的比重极小，缺乏代表性;由于可比产品的内容不断演变，尽管新老产品的更替没有改变可比产品成本的比重，但对可比产品成本考核不仅要在两个年度之I’of进行对比，而且要在各个年度之间进行累计对比，可比产品本身的更迭，使其累计成本降低率丧失了可靠性;同时，可比产品与不可比产品界限模糊，可比产品包括的范围很不全面，大量的不可比产品成本被摒弃于考核范围之外，成本考核指标横向之间不能同其他企业比较，纵向之间也难以同历史水平比较，可比产品成本指标与各项计划不相衔接，尤其同财务计划相脱节，物价上涨，成本上升，难以反映出降低成本的实绩，这样的考核既发挥不了成本的监督作用，也激发不了企业降低成本的积极性。

第二，成本音理方法上的弊端

成本核算的缺陷:四十多年来，我国成本核算一直采用的是完全成本法。这种成本核算方法是把一定时期发生的全部生产费用，先按费用的性质、用途和发生地点不同分别进行归集汇总，再按成本计算对象进行分配，直接费用直接计入产品成本，间接费用通过计算分配计入产品成本，期末，计算确定的产品总成本再在完工产品和在产品之间进行分配，最后才计算出完工产品成本，这种成本核算方法的最大优点是能刺激企业提高产品生产的积极性。这与过去计偿。成本核其方棒气国际含甘傅例养军攀大·不利干引缈聆资，西早制嗽翰斯布料半解杯，不利于企业的公开竞争。

第三，现行成本管理的严霍后果

由于现行成本管理的种种缺陷，给国家和企业带来一系列的严重后果。表现在:(l)成本管理松散，成本监督不力，成本法规得不到贯彻执行，从而使成本管理意识大为淡化，造成许多企业忽视成本管理，偷税漏税现象严重，助长了社会的不正之风，从每年进行的财政税务大检查查出的违纪金额就是最好的例证。(2)产品成本居高不下，企业经济效益难以提高，成本信息资料失真，致使国家财政虚收，企业明盈实亏，潜亏现象也十分产重，造成国家宏观失控，给企业的生产带来重重困难。(3)成本补偿严重不足。足额的成本补偿是企业维持简单再生产的前提，也是扩大再生产的先决条件。近年来，许多自然资源的无偿耗用，各项价格补贴的逐年增加，奖决金、工资的高速增长，给成本补偿留下了极大的缺口，而且我国固定资产使用年限长，折旧速度过慢，既不能满足固定资产的价值补偿，更不能满足其实物补偿，在物价急剧变动，原材料价格上涨的情况下，无论采用加权平均法或先进先出法均无法保证所耗材料的价值补偿和实物补客观上助长了企业成本的上升，而且随着近年来企业资金普遍短缺，产品质量普遍下降，利息和废品摄失等非成本开支在企业整个产品成本结构中的比例也日益上升。(4)成本管理缺乏相应的法规保证和监督措施。我国自1984年颁发《国营企业成本管理条例》以来，为时已达九年之久，在此期间，经济体制的快速变革和对外开放的不断发展所带来的新问题、新情况层出不穷，对涉及成本开支、成本核算、成本管理的新问题，制度上迟迟未做出新的规定，致使许多企业把一些非成本开支挤入成本，甚至把企业因经营不善所造成的损失也转嫁到成本中来，盲目地抬高了成本。近几年来，由于两权分离和承包责任制的影响，造成一些企业经营者错误地认为能独揽企业的所有权利，片面追求短期行为效益，不执行成本管理条例，自行规定成本开支范围，乱长工资、滥发奖金、实物，乱摊成本、偷税漏税、截留利润，使整个会计监督大大弱化。而且，成本管理工作从中央之地方到企业，没有专门的机构负责，各级机构与企业也没有把精力放在成本管理上，上面不抓、下面也就自然松动，实际上成本管理处于半放任状态，成本法规也得不到真正的贯彻和保证。(5)在新旧制度的转换过程中，由于旧的制度尚未完全解体，新的制度尚未完全形成，两者之间的摩擦与交互作用，使现行的成本管理体制处于两难的夹缝之中。改革把企业推向市场，但我国完善的市场体系还未充分地建立起来，市场不发达，使企业的决策者为了应付一些非企业化行为付出巨大的财力和人力，特别是近两三年来，许多企业为了克服市场交易中的困难，减少生产和销售中的摩擦，大肆动用公款，以人情来带动生产和销售，由于制度没有规定，这些公款消费大多挤入成本;另外，不完善的市场又使市场价格信息发生扭曲，在扭曲的价格信息指导下，企业往往会做出许多错误的决策，致使产品不畅销，资源造成浪费。传统体制下的产业结构和产品结构也困扰着企业的投入成本取向，在现行的转轨体制下，成本取向表现为两种形式，一是国家定向一部分，再是企业定向一部分，企业有一定的自主权，但由于国家不可能完全了解市场的需求，就难免会造成企业的生产方向不尽对头，而生产主体的企业，成本的取向必须受到国家投资行为的制约，从而造成生产上的被动局面，新体制上实行的价格双轨制又使大中型企业处于两难境地，一方面企业要面对市场，另一方面企业要面对国家计划，市场要求企业满足人民生活的需要，国家要求企业完成计划指标，这种计划虽然在下达者与一级政府之间有讨价还价的余地，但对企业却是一种硬性约束，企业必须无条件地完成计划，而企业生产的原材料，燃料只能靠国家计划指标供应很少的一部分，大部分缺口只能从市场上以高价购进，产品却只能按国家计划卖出，这种落差促使企业不关心成本，甚至为逃避困境而盲目地抬高成本。同时传统体制下的旧观念虽然有所改变，但尚不足以改变成本在企业中的从属地位，在新旧体制转换过程中，国家和企业都把主要精力放在利润上，企业为了完成利润，又重点放在销售上，一味地追求销售量，忽视成本管理。国家虽制订了一系列的成本考核指标，在实际执行过程中，并未得到认真的贯彻，只要完成利润，留利照提不误，成本考核指标形同虚设，放松了对成本的监督，成本管理基础工作的薄弱环节和成本人员素质低下也难也适应新旧体制转换中成本管理出现的新问题。