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公允价值计量理论及实践

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摘要:近些年,随着市场经济的迅速发展,人们对公允价值的分析及研究,已然超过了在财务会计领域中公允价值合理运用的分析及探讨,且重点主要在于技术操作方面。通过会计实务可知,如今世界各国的会计准则都对公允价值主导的重要地位做出了划定,且逐步的扩展于非金融工具领域。在未来的发展中,成本计量的形式必将为公允价值全面替代,成为现代会计计量的必然发展方向。本文分析探讨新会计准则下公允价值的计量的理论及实践,以此进一步的完善公允价值计量在会计实践的运用。

关键词:新会计准则;公允价值;理论;实践

实践中可知,新会计准则在中国特色的前提下,有效实现了与国际会计准则的接轨,尤其是引入了公允价值这一国际普遍认可的会计理论,更是在当前新会计准则体系中成为了一大亮点。市场经济的发展下,对公允价值理论及实践的研究,对会计问题的研究有着十分重要的意义。

一、公允价值理论概述

(一)公允价值理论

公允价值指的是交易过程中,市场参与者在计量日发生的有序交易中,一项资产在出售或者是对一项负债进行转移过程中所需要支付的价格。而公允价值计量则是计量资金的变化数量的过程。会计核算中公允价值的运用,能够对企业经营管理过程中未发生的一部分现金流量进行核算,为此公允价值计量有着十分广泛的运用,无论是企业的生产经营方面,还是决策方面,都能够在会计管理工作中发挥重要的作用。

(二)公允价值特征

公允价值的特征主要表现在广泛性、公允性、时效性以及估计性四个方面。

1、广泛性

当前公允价值环境的形成条件并没有得到各国会计机构的明确说明,只注重于公平交易,无论是否存在着活跃市场,都存在着公允价值。市场交易实践中,相关项目应该同质化,同时交易是自愿,交易价格是公开的。只要存在着公平交易,就必然存在公允价值。活跃市场上公平与不公平交易是同时存在的。公平交易的市场条件下,不能单纯的将其视为活跃市场在,这一要求主要源于公平交易市场本身存在着低于活跃市场的要求。所谓活跃市场是一个相对概念,任何国家和地区,都不可能包含所有的负债或者资产,这也从一方面反映出公允价值的广泛性特征。

2、公允性

公平交易是公允价值公允性特征实现的前提。为此具体的会计实务中,无论采用任何类型的表现形式,都需要以公平交易的过程为前提,且交易双方必须在了解对方的具体情况下,保持资源性、公平性和合理性。从本质上而言,这是一种自愿、公平的表现形式,公平交易不仅是公允价值存在的基本条件,也是其公允性的基础。

3、时效性

公允价值计量的目的是使得会计信息需求的要求得到有效的满足,满足他们的决策要求,为此及时提供会计信息有着十分重要的意义。于某一公平交易价格而言,不能简单的将其视为公允价值,而只是历史成本或者是市场价格;在未来出现的时点性公平交易价格,也就是未来成本。然则,历史成本与公允价值之间存在着关联,两者在计量过程中是一致的,因为两者有着基本一致的实践。为此过去某一时点上公平交易的价格只是过去某一时点或者某一资产的公允价值,随着时间的推移,后续计量时已无法以历史成本体现其公平性,为此公允价值存在着时效性的特征。

4、估计性

公允价值的估计性,乃除非计量日、实际交际日之间的重叠,往往发生的不是交易价格,而只是对同类资产市场价格进行估计的前提,从而得到一个数值。实践中可知这一情况是很少存在的,为此大多数市场都是通过估计获得相应的资产公允价值,为此公允价值也存在着一定的估计性。

二、新会计准则下公允价值计量的具体运用

新会计准则下,会计政策及计量等各方面也有了新的定义,而公允价值的计量也是一个较为重要的方面,其具体运用表现在投资性房地产准则、非货币性资产交换准则、债务重组准则等各个方面。第一,投资性房地产中,公允价值计量的运用,能够对房产的价值做出真实的反映,通过对未来盈利情况的具体分析,提升各种报表信息的参考价值。然而相较于旧的会计准则,房地产公允价值的计量,难以通过折旧对税收进行抵扣,从而增加企业税负。第二,非货币性资产交换准则中,需要通过公允价值对交换中具有商业性质的、换入以及换出资产进行计量。若两者的计量公允可靠,则需要以换出资产的公允价值作为换入资产成本的确认前提。相较于旧会计准则,公允价值计量下将带来相应的利润。第三,债务重组准则中,通过公允价值对重组收益进行确认,能够有效的促进债务豁免的上市公司受益量的提高,以公允价值的理论为前提,评估企业资产,表现出利润操纵的空间。

三、新会计准则下强化公允价值运用的策略

(一)强化对公允价值的认识

企业的会计活动中,公允价值的运用是十分重要的,过去我国的会计核算中,传统的历史成本是普遍运用的计量模式,头脑中并没有公允价值的相关概念,为此在会计核算中公允价值计量的运用存在着一定的偏差。新会计准则中,市场参与者在计量日发生的有序交易中,一项资产在出售或者是对一项负债进行转移过程中所需要支付的价格。然而不少会计人员并没有清晰地了解公允价值的概念,为此对于公允价值前提下资产或者负债的整合计量有着较大的影响。

(二)营造良好的市场环境

公允价值的计量需要一个良好的市场环境,为此需要对我国市场经济进行进一步的改革,解除垄断行为,为经济市场创造一个公平、有序、开放的环境。另外,进一步增加对企业和业务部门之间业务的管理机联系,避免一些企业在不法手段下造成市场秩序的混乱。只有为市场经济创造一个良好的环境,才能形成较为可靠地市场价格信息,保证公平化的市场信息,为会计工作人员提供更为合理的参照数据。

(三)提高财务人员综合素养

我国不少企业的管理人员以及财务人员并没有深刻认识到公允价值的意义,缺乏较高的运用能力,然而公允价值的计量中,企业管理者以及财务人员乃是主题,其业务素质以及职业道德观念水平的高低对于公允价值的成功运用有着十分重要的影响。公允价值需要已市场作为确定前提,需要财务人员进行主观判断,为此如若企业财务人员缺乏较高的综合素质,将无法灵活的应对一些难以确定的会计事项,因此作为企业的财务人员需要以会计准则和制度为前提,不断地强化对自身业务能力的训练,凭借自身专业的知识能力、职业素养以及工作经验,有效的进行财务活动管理。同时企业的管理者也需要不断地提升个人的能力素养,有效的管理公允价值计量的相关过程,对计量过程中存在的问题进行及时有效的处理,保证企业的可持续健康发展。

四、结论

我国市场经济中,公允价值的运用时间不长,随着进一步发展的市场经济,公允价值的作用也将更加的明显,也将涉及到更为广泛的方面,对完善我国新会计准则,逐步趋同于国际会计准则有着十分重要的意义。公允价值计量的运用是需要一个长期的过程中,而这一过程中必然存在着一定的问题,为此需要在具体的运用中及时的了解相应的问题从而及时的采取有效的应对策略。

参考文献:

[1]沈卉苓.浅析公允价值计量在新会计准则中的应用[J].科技创新与应用[J].2014,(10).

[2]陈美琪.浅谈新会计准则下的公允价值计量[J].商业会计.2015,(09).

[3]郭均英.新会计准则下公允价值计量的层次问题研究[J].武汉大学学报.2015,(07).

[4]吴文英.新会计准则下公允价值计量在我国的应用[J].湖南科技学院学报.2016,(09)

作者:李轩 单位:伊拉斯姆斯大学鹿特丹管理学院

公允价值计量理论及实践责任编辑:张雨    阅读:人次