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公允价值和财会本质的纠纷论述

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管理活动论

我国在市场经济还没发展的时期,学术界认为会计是一种用来反应生产情况和管理经济的一种重要手段。在该时期,会计在经济活动当中所发挥的作用不大,因而没有得到国家和企业的重视,在经济和社会中的地位不高。改革开放以后,会计开始迅速发展起来,其在经济活动中所起到的反映和监督作用越来越明显,越来越受到人们的重视。人们从理论和实际上都确定会计为一种管理手段,是一种管理活动。

财务会计的本质特征

1.如实反映

同其他事物的本质一样,会计的本质也是会计本身所具有的一种根本属性。会计的本质我们可以通过对现象的解读来得到。会计的本质特征可以简单归纳为四个字:如实反映。会计的主要目标是信息的搜集、处理和反馈,随着资本市场和公司两权分离的发展而发展。会计对其他的理论和观点的借鉴和自身不断的发展创新,必然会导致会计本质的不断变化发展。为此,对会计本质问题的研究也需要运用到新兴的理论和知识。虽然会计的本质在不断变化和发展,是开放式的,但原则是不会改变的,仍能够如实地反映各种信息结果和各种复杂的生产关系。

2.历史性

财务报表是财务会计的重要表现。财务报表所提供的信息是历史性性的,无法反映出经营成果的未来发展过程和方向,也无法对未来外界环境对公司的影响进行预测。财务会计反映的是一个企业的经营活动的结果,是是这个企业的历史信息。因此,财务会计具有历史性的本质特征。

公允价值与财务会计本质特征之间的冲突

公允价值所存在的盯住市场和调到市价这两大特征对财务会计和财务报表来说,产生了一个最重要的影响。这个影响就是把估价和重新估价或者后续计量这两个在财务会计当中总是要尽量避免的步骤带进了会计当中,因而与财务会计产生了冲突。财务报告是财务会计的重要反映,它继承了财务报告的本质特征。财务会计是历史性的,不受外界经济环境变化的影响,财务报表充分如实反映了历史的真实的经济情况。但是在公允价值当中,公允价值的计量反映的是市价,也就是当日当前的市场价格或者市场的估算价格,两者这就发生了最主要的冲突了。历史性所反映的情况是不能即时变化和改变的,而不依据市场的即时变化,则就不能发挥出公允价值应有的作用的使用价值。

离开了会计主体的计量不没办法真实反映出经济的情况。财务报告所能够进行的空间是以会计主体作为实行计量的前提的。财务报告限制在一定的范围内,反映出该主体所进行的各项交易、价值及其变化的情况。而公允价值的计量则不规定主体,它关注市场和市场变化,以市场和市场变化为基准进行计量,这也就与财务会计的本质特征冲突了。

公允价值对市场进行变化的计量,是某时点所达到的估量值,含有多种风险和对于未来情况的不确定性,用当时点的结果反映的是金融资产在未来可能出现的发展趋势。公允价值对所进行的金融资产,认为其在持有期间基于变化情况所取得的收益是属于持有期间的,这会使财务报表间出现混乱的情况,干扰到其内在的逻辑关系。所以,在资产的持有期间里,由于市场变化而产生的公允价值的变动收益不应该得到确认。

结语

公允价值在市场的引进和应用,虽然发挥出了一定的作用,但是却与财务会计产生了一系列的冲突,并没有从根本上解决财务会计所存在的问题。公允价值本身并不存在问题,只是我们在实际的应用当中应该更为谨慎,考虑到多方面的问题和关系。

作者:雷永平单位:西北有色医院

公允价值和财会本质的纠纷论述责任编辑:陈老师    阅读:人次