探究往来账审计中的常见问题范文

摘要：往来账在会计核算科目上，表现为应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款，不但涵盖企业债权债务的一部分，而且也是企业进行经营业务活动在财务账册上反映的必经之地。文章通过在以往内审过程中经常遇到问题的分析，归纳并提出具体的建议。

关键词：往来账;收入;成本;利润;风险

一、审计中往来账管理经常出现的问题

1.利用往来账少记收入、虚增成本以调节企业利润。常见的情况：一是隐匿收入。企业在收到销售款后，不按正常情况的会计处理方式将收入记入营业收入科目，而是将该款项挂入预收账款或应收账款，达到隐匿收入的目的，为企业来年的业绩考核打下伏笔。二是调节成本费用。企业利用跨年合同或虚假合同，将非当年发生的费用虚列应付账款、虚增成本费用，达到调减利润、少交税收的目的。以上两种行为在年底发生较多，影响企业会计报表数据的真实性，其行为与会计准则中“信息真实性原则”相违背。

2.借道往来账户转移资金、为个人图谋私利。有的企业为了规避国家、企业对生产经营活动的收支规定，将不方便、不合规的费用支出通过往来账的形式，转入本企业的职工食堂或下属单位进行列支；通过“暂付款”科目把企业的资金出借给个人，为私人谋利；通过往来账，将企业的账户出借给的其他单位或个人，为他方结算收支业务。

3.往来账长期不结不清，形成呆账、坏账或账内“小金库”。有的企业对往来账中长期挂账的债权、债务不清理，造成债权、债务人或单位因时间长了而找不到，以致企业无法收回或支付债权、债务。或由于时间长，经办人员调动，后面接受人员对原遗留下来的问题不清楚，不敢轻易处理，从而成为呆账，造成企业资金被占用或流失。有的企业对已销账的往来款，不作账务处理,将资金转出账外。如已作坏账的应收款，收回时作为账外“小金库”，不需要支付的款项，付出作为账外资金，或被个人中饱私囊。

二、往来账存在问题产出的根源

1.管理不到位，领导不重视。首先，是管理不严。企业出现往来账的问题，往往与财务部门对往来款的管理不严有着密切的关系。如：财务部门往来账工作流程不规范，对负责往来账的会计人员没有建立明确的岗位职责，没有往来账相关的管理规范，以及建立与往来账有关的奖惩制度。其次，是领导不重视。有的企业领导认为往来账不是能马上就能结清的，可以放一放，从而在思想上放松对往来账的管理；对待企业历史遗留问题，则认为事不关己，是以前领导的责任，且经办人员及会计人员已离岗离职，谁也说不清楚，最终形成呆账、坏账，导致国有资产的损失。

2.对账不及时，大家互相扯皮。往来账包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款和预付账款。往来账要管理好，必须确立与之对应的规章制度，按月、按季、按半年度、按年度定期进行对账，每月召开专题会议，由企业专门负责的领导主持，财务部和各相关部门汇报情况，及时发现问题，解决问题。但在实践中，有些企业经常平时不对账，或者很少对账，到了年底才清理一次；有的因单据不齐，到年底急于结账而敷衍了事；有的往来账，余额因逐年滚动累计，结果因数据不清而无法和对方对清，结果得不到确认；有的企业，涉及往来款的各部门相互扯皮，如涉及业务的应收账款，业务部门认为钱款应该由财务部门去催讨，业务部门只负责把客户拉进来，造成业务部门只负责开票，财务部门负责要钱现象，而财务部门则拿捏不住可以敦促客户付款的关键，客户则利用两者之间的相互推诿，经常拖拉欠款，使企业资金被对方无偿占用。

3.核算方法不合理、管理不到位。核对往来账时，会常常发现一个客户的业务既涉及到应收、应付，也涉及预收、预付等往来会计科目，在现实中企业在对账时，经常只重视应收款，而忽视其他应收、应付和预付、预收类等往来账会计科目，导致双方在核对时都留了一手，增加了对账的难度系数，时间一长，这些账户未能对冲，使得企业每个账户都有余额，造成应收账款计提坏账准备不够正确，从而影响会计报表反映内容的真实性。有的企业单方面调增或调减往来账项，使集团内横向或纵向单位间的往来账核对不清，造成债权或债务账务反映不实。有的企业上级拨款或上级拨人资金挂在其他应付款科目中，造成财务报表没有真实地反映企业权益。

三、加强对往来账的审计，为违规违纪现象竖起一道墙

1.通过往来账的检查，建立、健全企业内部控制制度。一是对涉及往来账产生的采购、销售合同进行审阅，对合同的履行情况进行抽样检查，销售收入、采购物资，尤其生产用的采购物资是否准确入账，如期列支成本和收入，从而联系检查管理上的各个环节，检验企业各项内控制度是否建立健全，其合理性是否达到企业管理得要求。二是通过工作流程，检查往来账工作程序的合理性。如财务部门有无专人负责往来账，对制单、审核、记账、对账等各环节进行设定，定期对账的时间规定；业务部门对客户的信用管理，对业务拖欠款催讨的配合程度；每月专题会议的召开等。三是通过检查会计账簿、原始凭证和会计科目，反映账簿登记的准确性、及时性。四是通过检查与之相关的奖惩制度，如人事部门对应收账款的考核制度，检验企业对往来账管理的内控情况。

2.运用审计查账手段，检查企业经营成果的真实性。（1）运用“逆查法”、“横向比较法”等对收入、成本进行检查。通过企业财务会计资料，核对报表、总账与明细账及相关凭证等，从中发现往来账中隐含的收入、成本问题。对相互之间提供商品或劳务的企业，则通过往来挂账的横向比较，杜绝有的企业为了给明年做打算，在本年已完成利润考核的情况下，少计收入或多计成本，以及有的企业则因为收入少，为完成考核指标，少计成本或虚增收入等的现象。（2）运用账龄分析法，检查有无潜盈、潜亏挂账。潜盈的现象包括企业应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，或者业务款项付不出去，企业未采取任何措施，向上级部门申报并按规定进行结转。与“潜盈”对应对就是“潜亏”，账龄分析法也可以为企业存在的潜亏事项提供线索，如企业已向合同签订方提供产品或劳务，而对方长期未付，审计可以从账龄分析中找出长期未付事项，并就此问题追根溯源，对长期挂账中企业在已明知债务人破产、撤销等情况下，未对账务进行处理的事项进行“潜亏”揭示。（3）加强对母子企业、企业内部各层级公司间所发生往来账的核对。第一，对集团与下属企业间及集团内企业与企业间的关联交易进行合规性检查，通过实质性测试，调取凭证、文件等资料，检查是否存在违纪违规行为，如人为调节利润、拆借资金给其它企业、套取关联企业资金、变相侵吞企业资产等。第二，对集团与下属企业间及集团内企业与企业间的非关联交易进行规范性检查，对照集团内对往来账的管理制度，对集团内调拨资金等的工作流程操作进行检查，防止资金转移等现象。

3.关注往来账中的偶然大额发生或大额余额及长期呆账。（1）认真谨慎对待往来款的偶然大额事项。审查往来账中偶然发生的往来款，审计突破的重点可以放在对应收、应付款项当年挂账金额较大的业务事项进行审计，结合明细账摘要，查阅与业务相关的合同，认真分析，发现疑点，确定问题，特别对发生在年末的偶然事项要进行详查，调取业务发生资料，查看企业有无在年末根据企业的需要，造假合同、协议，在收入、成本中调节利润。对只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，应检查企业对客户的信用记录、业务操作程序是否合规，检查企业对业务经办人员的约束制度，防止出现巨额坏账、私分倾吞公款等违法违规现象，或出借资金的现象，提醒企业可能因往来账不及时回收而带来的经营风险。（2）清理往来款期末余额中大额款项。对在往来款中余额占企业流动资产中比例过大的事项，查清业务的来龙去脉并进行函证，防止与企业业务相关联的企业长期、无偿地占用企业流动资金，防止企业存在变相出借账户等违纪行为。对于企业物资采购中金额大、用于生产的物质采购款，避免发生因未及时结转，财务报表不能如实反映企业经营状况的行为。（3）对账龄在三年以上金额较大的款项，要细查、详查，查明往来款，调查业务合作方对往来款的认可程度，以及存在坏账的可能性，防止有的企业为了实现挤占市场扩大销售的目的，或完成上级对企业的年度经营业绩考核，盲目采用赊销战略，虽然财务报表的账面上是收入增加了，但是却带来了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，以及税收上的问题，即企业要提前缴纳增值税、营业税、所得税等，造成流动资金减少和存在潜在经营风险的问题。

作者：雷正寰