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资产减值准则对盈余管理的作用

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摘要:

在商场竞争越来越激烈的环境中,企业所面对的风险和不确定性越来越大,企业长期投资、无形资产、商誉等长期资产的风险也增大。涉及到资产如何判断减值、计量标准和转回等问题,会计准则也重新给出了定义和规范。本论文通过阐述我国会计资产减值新旧准则的特点及变化,分析企业不规范计提资产减值和转回的现象,通过不当的盈余管理来操纵利润,提出相应的控制策略。

关键词:

资产减值;盈余管理

一、我国资产减值准则的规定和特点

为了适应日以增进的市场环境,更准确反映企业资产的信息,新的准则全面阐述了资产减值的相关概念,资产减值损失的确认及计量、商誉减值的处理等问题。更为准确合理计提减值。

1.准则对减值迹象的说明更加清晰在减值迹象判断上,新准则的特点:一是在资产负债表日,根据市场情况,结合企业资产基本情况进行判断,减值迹象存在的可能性。例如:资产由于市场竞争被搁置、商品卖不出去等,才需要根据实际情况进行减值测试。二是对于资产减值的迹象,如果企业根据内外环境来判断并不存在,说明资产没有减值,则不需要进行减值的估值和计算。

2.对资产减值计算基础严格规定要想确定资产是否减值,除明确资产出现减值迹象外,还要准确计算资产减值的额度,所以最基础且最重要的事情首先是计量和评估可回收金额。准则引入“公允价值”的说法,同时对其计算标准作了详细指导以及说明。

3.明确了如何处理资产组的认定和减值在现实经营间,许多固定资产(例如:办公楼、研究室等)都是服务于产品制造或者企业等,而不能独自直接创造现金流量,所以,在现实中对于某些资产是难以判断是否存在减值迹象和计算减值。为了解决此问题,“资产组”的规定应运而生,资产组确定的核心依据是:资产组是否能够独立于其他资产或者资产组,在实际经营中创造收入、产生现金流。应结合企业实际经营状况以及未来资产使用情况,合理评估和判断归属的资产组。再此基础上评定和判断减值是否发生,然后在资产之间所占比例进行分摊,来间接计量。

4.明晰了减值损失的转回由于长期资产的自身属性,在市场经济中,减值损失发生之后,在以后很难再升值,所以准则规定计提了资产减值准备的,在以后生产经营、会计期间是不得冲回减值准备。另一方面,这样规定避免企业操纵利润,符合会计谨慎些的要求,使会计信息更加真实、客观,提高会计信息的可靠性。

二、资产减值准则在盈余管理中的作用

在以前旧会计准则中,企业生产经营或者管理层决策,当企业发现大幅亏损导致企业经营环境很差时,决策者常常会利用以前规定中关于资产减值计提中漏洞,利用盈余管理对某些长期资产(例如:大型制造产品的固定资产、楼房等)进行大额计提资产减值损失,然后在接下来一年或者几年内冲回资产减值,来达到企业较好的修饰利润表,使企业表面上出现利润上升、经营良好的假象。而而企业通过这种方法,来进行不当的盈余管理,常常对财务报表的使用者获取可靠信息。进行决策是很不利的。在新的准则颁布以后,结合现实经营环境中,转回长期股权投资等长期资产计提的资产减值损失是不允许的,这样企业在正常情况下,新准则很大范围的影响了企业利用盈余管理来冲回长期资产坏账的方式。

1.资产减值准则对企业盈余管理的控制

(1)禁止部分资产减值损失转回在经过我国关于转回资产减值损失准则和规定变更之后,固定资产、长期股权投资等在确认了减值后,禁止转回,这条要求符合会计谨慎性原则。所以财务人员或者管理者再也不能利用冲回减值损失来粉饰利润表,以来显示利用盈余管理调整利润的目的。但是准则并没有规定流动资产,如:存货等不可以转回资产减值损失,所以企业目前可以通过计提流动资产的减值和转回来调整利润,但是流动资产自身属性限制了减值的计提,也达不到财务报表披露信息的要求,这样限制了调整的空间。

(2)减值披露更加详细以前旧准则,在企业对外发布财务报告时,只需要说明哪些资产在当期进行了计提减值,以及资产减值损失的转回。披露的资产减值损失内容过于简单,对于报表使用者的经济决策是很不利的,在某种程度上,给了企业利用资产减值调整很大的空间。在以前,上市公司经常会利用准则的漏斗来计提和冲回大额资产减值损失,导致企业正常业务经营表现不错,最后在年度在财务报表却出现了资产的大量减少,甚至出现资不抵债的恶劣情况。现行准则的出现,为了遏制这种情况恣意出现,首先企业在计提资产减值损失时,必须详细在附注中说明原因,对于目前资产的基本情况及出现的减值迹象。同时还需要阐述关于如何计算出减值的额度,关于目前关于此资产在市场经济下的说明以及计算依据。可以有效的遏制企业不规范、没依据计量资产减值。

2.资产减值准则还有企业操纵的漏洞

(1)部分资产减值准备可以转回在准则变更后,也同时对减值准备计提范围的扩大。市场经济发展下,越来越多的企业合并以及企业之间的投资,在企业合并繁杂的业务环境下,且母公司和子公司之间信息存在的不透明,常常给计提和冲回减值提供温床,而且不易被发现。这样企业就可以通过信息不透明、不公开化进行舞弊及调整利润。

(2)商誉减值的新规定给予企业盈余管理的空间商誉本身的虚拟化就已经存在高难度的计量,对于通过企业合并形成的商誉,新准则为了更好的提供企业在合并报表信息的准确性,都必须进行测试资产减值于资产负债表日。商誉需要分摊至资产组或者资产组组合,而在进行判断资产组是否准确、合理时,准则并没有详细规定,更多的是靠企业经营者以及财务人员进行主观判断和决策。一旦资产组的减值判断不准确,那间接就会大大影响商誉的计量,进而影响合并报表的披露。

(3)资产变现时会影响当期利润企业在经营不好或者资产被闲置的情况下,常常会通过变卖资产进行获利,同时,也可以转回以前计提的资产减值准备,来增加当年的营业务收入,以及间接减少了费用。不管准则如何变化,并没有什么措施可以闲置企业进行资产的变卖,以来获得高额利润。

三、限制企业利用资产减值进行不当盈余管理的对策

企业之所以要进行规范的计提资产减值,是要向所有使用财务报表的相关者提供准确且合理的信息,以助于他们进行判断企业的经营状况,以及自己的决策。合理的计提资产减值损失是披露财务报告的重要之一。下面就几点关于防范企业不规范计提减值影响利润的几点建议,仅供参考:

1.改善经济体制下的市场和定价策略资产是否出现减值迹象,很大程度取决于市场经济信息,市场决定了资产的公允价值,如果没有完善的市场和价格信息,那样资产的公允价值则不可能可靠地计量的,企业判断资产减值损失则不会准确,企业就会利用这样信息不对称就行调整减值损失,这样连锁反应财务报告则不能提供可靠的经济信息。所以国家应改善经济体制下的市场和定价策略建立合理的现实经济实务定价系统,利用现代科技技术网络经常发布关于资产减值的现实迹象,以及判断的基础、计量的标准,合理的披露信息,减弱人为的操纵。

2.建立有效的内控制度和强有力的社会监督企业不规范的减值判断,以及信息不完整的披露,都来源企业内控的缺失和不完善。企业应在完善内控制度,规范和监督对于财务人员、经营人员以及管理者对资产判断减值的依据,对于大额计提资产减值,应获得批准,出示说明(包括审批书、计提标准等)。同时,从外部来说,企业的财务报告需要经社会审计进行专业审计,所以外部审计也是防止企业不正当目的的计提资产减值。审计人员应充分根据企业计提的资产减值的说明和额度进行严格的审查,对财务报告关于资产减值信息披露是否符合企业经营和市场经济状况。如果企业出现冲回减值准备,审计人员需结合市场公允价值进行谨慎评估,升值的信息是否准确。

3.培养合格的专业财务人员虽然准则阐述了较为详细的资产减值的规定,但减值的判断过程还主要是财企业财务人员和经营人员的判断,例如:存货的减值,财务人员需要和销售人员商谈,结合市场信息进行判断是否存在减值迹象,之后再进行计量减值。所以,财务人员的专业性以及对市场信息的了解很大程度的影响到资产减值的合理性和准确度。培养合格的专业财务人员,提高财务人员的专业知识水平和职业操守,有利于做出合理、公正的判断。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2003.

[2]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2006.

[3]高红枚.新资产减值准则对盈余管理的影响[J].管理纵横,2010(3),89-90.

[4]张潇汀.资产减值“不可转回”对盈余管理的影响分析[J].会计之友,2011(04).

[5]周筠.论资产减值准则变动对我国上市公司盈余管理的影响[J].现代商贸工业,2011(01).

作者:梁安 单位:天津财经大学
资产减值准则对盈余管理的作用责任编辑:张超    阅读:人次