作业基础成本法范文

成本管理是企业管理的重要内容。在国际上，成本管理方法有许多，如日本的成本企划，德国的边际弹性成本管理，全面预算管理，企业资源计划，企业竞争战略分析，以及我国传统的目标成本、计划成本、标准成本并存的成本管理。作业成本管本作为一种全新的成本核算与管理方法，它将作业作为企业管理的基本单元和核心，遵循着“过程分析→作业→成本分配与计量”的运作程序，根据成本动因进行制造费用的分配，使得对成本分析准确、判断科学，在国外已被广泛地应用。为了提高作业基础成本法的应用效果和效率，本文提出以作业基础成本法为基础，对其他成本法进行整合。

一、作业基础成本法整合的可行性

单一的作业成本法、成本企划（目标成本法）、边际弹性成本法、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划等管理方法在具有自身优点的同时也存不同方面的缺陷，因此将这些方法进行整合是十分必要的。更重要的是，必须以作业成本法为基础进行整合才是可行的，其可行性主要表现在以下方面：（1）作业是各种方法整合的基本单位。作业成本法的核心是根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的原则科学进行作业划分；成本企划（目标成本法）则是以作业链为基础倒推并按各作业环节分解目标成本的过程；弹性边际成本法则是以资源动因和作业动因选择的科学性为依据进行成本计算与分配的；全面预算管理则筹资、投资、收益分配领域，供应、生产和销售等阶段的全面的预算，其具体有效的执行是需将预算编制落实到各个具体作业环节；企业战略分析则是以产业价值链、竞争对手价值链和企业内部价值链为基础进行的，每一种价值链都是苦干价值增值点组成的，这些价值增值点其实质是作业增值的价值体现；企业资源计划是以成本管理为信息基础的企业各领域的综合性、系统性管理。（2）重点管理的资源可以形成互补。而作业成本法揭示资源的驱动因素就是作业，而成本企划反映了企业产品的现时市场价值，弹性边际成本法则主要揭示了企业的剩余生产能力，企业战略分析主要是获取企业生存和发展的重要信息资源，全面预算管理和ERP的核心则是企业资源的事前、事中和事后的综合利用与管理。这些方法所反映管理的资源相辅相成、一致互补的。（3）信息单元具有同质性。作业成本法的最基本信息单元是作业，成本企划的基础信息元是单位目标成本，战略分析的最基本的信息单元是所采用的具体竞争战略，ERP和全面预算管理则以工作中心（预算中心）为基本信息单元，形成数据采集点和控制点，其着眼于生产的计划和控制。由此可见，这些成本管理方法之间具有极强的信息同质性。

二、作业基础成本法整合的原则

1、相关原则

成本管理整合方法体系肩负着为企业内部生产经营管理提供决策支持信息的任务，相应地，成本管理会计人员被称为决策支持系统中的参谋人员。这就要求成本管理工作应当围绕企业经营管理的信息需求来展开，其所提供的信息应当与企业的各个层次的决策相关。

2、适应性原则

企业在进行作业基础成本管理方法整合时，要企业自身特点与外部环境相适应。若企业经营的行业、产品特点发生变化，以及企业所处的外部环境发生变化，管理会计部门就要随时、准确地调整各各种成本管理方法的整合方式。

3、责权效利相结合原则

以作业为基础进行的成本管理系统的优点在于流程，不足之处则是不便于进行责任管理。为保证其有效实施，必须在各责任中心分工负责的范围内给予一定的管理权限，同时，为了保证调动各责任层次的工作积极性和主动性，还应经常对各责任中心的工作实绩进行考核，并进行成果评价，使各责任中心的经济利益与其贡献大小挂起钩来，根据责任目标的完成情况奖励责任者。因此，在成本管理整合方法的实施过程中、权力和利益是统一的、一致的。以责为关键，以权为保障，以效为标准，以利为动力，贯彻责权效利相结合原则。

4、战略原则

为了强调企业特定时期或特定情况，企业可选择作业战略成本管理整合方法，但除此之外的其他作业基础整合方法也应考虑其战略性，为企业的战略管理服务。作业基础成本管理整合方法的战略性要求其提供企业外部市场和竞争对手的信息，协助企业制定、实施战略计划以取得竞争优势。具体地说，整合方法提供的战略性信息可以分为战略性财务信息和战略性非财务信息。

5、灵活性原则

从成本管理信息载体的形式来看，它没有一个固定、统一的格式，因为它只需对内报告，无需对外报告；从管理会计信息的计量指标来看，不仅有财务指标，还有大量的非财务指标，等等。

6、成本效益原则

由于政府没有对成本管理方法提出统一要求，因此其方法整合与使用的成本属于企业的可避免成本，因此，企业在决定选用某种或某几种整合方法之前必须认真考虑采用的整合方法导致的成本和收益孰大孰小。只有当核算取得的收益大于核算成本时，才有必要进行方法整合。在当前的竞争环境下，成本管理依据成本效益原则所追求的企业价值增值将不同于传统的价值增值，而是企业的核心能力增值。一个企业受自身所处的行业、生产的产品或提供的服务的特点，以及成本效益原则的约束，通常采用两种主导成本管理方法相整合为宜，但其中均需以作业成本法为基础